淺析企業(yè)預(yù)算管理存在的不足與改進(jìn)措施

【摘要】本文分析了企業(yè)預(yù)算管理存在的各種不足，探索了提升企業(yè)預(yù)算管理水平的主要措施，以推動(dòng)企業(yè)不斷改進(jìn)預(yù)算管理，有效應(yīng)對(duì)復(fù)雜形勢，提高企業(yè)預(yù)算管理的水平。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；預(yù)算管理；企業(yè)戰(zhàn)略；改進(jìn)措施

一、企業(yè)預(yù)算管理在存在的不足

（1）企業(yè)預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的背離。從企業(yè)發(fā)展的角度講，企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)掛鉤，使其從屬于戰(zhàn)略管理，而不是簡單的企業(yè)預(yù)測。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理前，應(yīng)在調(diào)查分析基礎(chǔ)上明確自己的長期發(fā)展戰(zhàn)略，并以此決定預(yù)算管理的模式，只有這樣，預(yù)算管理才能避免盲目性，才有生命力。企業(yè)預(yù)算管理通過全方位、全過程、全員參與企業(yè)管理，憑借其計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等綜合管理功能，將按照企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定的企業(yè)年度預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解和落實(shí)，可以將企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)與長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃有機(jī)的結(jié)合起來，從而實(shí)現(xiàn)“戰(zhàn)略決定行動(dòng)，行動(dòng)體現(xiàn)戰(zhàn)略”的良好格局，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但在傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式下，企業(yè)經(jīng)營管理者很難脫離“本位主義”的影響，通常會(huì)站在“小集團(tuán)”利益的基礎(chǔ)上來考慮企業(yè)預(yù)算的編制，為了完成當(dāng)年的考核目標(biāo)，通過放棄新產(chǎn)品的研發(fā)，減少新設(shè)備的投入等方式，追求短期的經(jīng)濟(jì)效益，使得企業(yè)預(yù)算管理背離了企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略。（2）企業(yè)預(yù)算的編制基礎(chǔ)缺乏客觀性。預(yù)算的編制是預(yù)算管理不可或缺的重要環(huán)節(jié)，一定程度上來講，預(yù)算編制的好壞決定企業(yè)預(yù)算管理的成敗。在企業(yè)預(yù)算的編制前，企業(yè)相關(guān)部門必須做好相應(yīng)的調(diào)研工作，了解宏觀經(jīng)濟(jì)情況和行業(yè)發(fā)展情況，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展實(shí)際，提出相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)。然而在傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式下，絕大多數(shù)企業(yè)預(yù)算由財(cái)務(wù)部門組織編制完成，由于專業(yè)的局限性，缺少對(duì)影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果相關(guān)信息的關(guān)注，通常采用企業(yè)歷史指標(biāo)作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)。預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定往往是以上年完成數(shù)為基礎(chǔ)向上浮動(dòng)，沒有對(duì)過去指標(biāo)的合理性進(jìn)行分析，預(yù)算指標(biāo)客觀性不強(qiáng)。由于在預(yù)算編制過程中沒有考慮資源使用的有效性，掩蓋了以往的浪費(fèi)和低效，使資源的不合理使用情況得到延續(xù)，沒有達(dá)到企業(yè)管理持續(xù)改善的目的。由于傳統(tǒng)預(yù)算是從企業(yè)內(nèi)部角度出發(fā)進(jìn)行編制，對(duì)未來市場和競爭對(duì)手的關(guān)注過少，在外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生較大變化的情況下，歷史對(duì)比數(shù)據(jù)失去意義，預(yù)算指標(biāo)將不能反映實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理失去指導(dǎo)意義。（3）企業(yè)預(yù)算的審批存在較強(qiáng)主觀性。為了維護(hù)企業(yè)預(yù)算的權(quán)威性，企業(yè)年度預(yù)算必須根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程的要求報(bào)企業(yè)預(yù)算最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)，未按規(guī)定進(jìn)行審批的企業(yè)預(yù)算可能導(dǎo)致預(yù)算權(quán)威性不夠、執(zhí)行力不強(qiáng)，甚至產(chǎn)生重大差錯(cuò)、舞弊等嚴(yán)重后果。實(shí)務(wù)中，許多的企業(yè)在審批預(yù)算草案時(shí)，主要是將預(yù)算編制結(jié)果滿意度作為是預(yù)算編制好壞的唯一依據(jù)，只要預(yù)算設(shè)定的指標(biāo)在企業(yè)管理高層可接受的滿意程度之內(nèi)，預(yù)算就會(huì)被批準(zhǔn)。這不符合企業(yè)預(yù)算管理的本質(zhì)要求，由于企業(yè)管理高層的滿意度無法衡量，從而使得企業(yè)預(yù)算的審批帶有很大的主觀成分，這也導(dǎo)致企業(yè)在預(yù)算的編制過程中，為了順利的通過企業(yè)預(yù)算的審批，過多的考慮領(lǐng)導(dǎo)層的“滿意度”，而沒有深入開展企業(yè)外部環(huán)境的調(diào)研工作，對(duì)企業(yè)預(yù)算期內(nèi)客戶需求和同行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等市場環(huán)境了解不夠，預(yù)測的各項(xiàng)指標(biāo)缺乏充足的依據(jù)。（4）企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行缺乏制度保障。企業(yè)預(yù)算編制審批后，企業(yè)預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)根據(jù)預(yù)算設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行落實(shí)，將企業(yè)發(fā)展的美好藍(lán)圖和“愿景”轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的經(jīng)營成果。然而受“重編制，輕執(zhí)行”思想的影響，企業(yè)預(yù)算在執(zhí)行的過程中常常會(huì)遇到各種各樣的阻礙。一是企業(yè)缺乏嚴(yán)格的預(yù)算授權(quán)審批制度，沒有清晰的界定保層級(jí)的審批權(quán)限，導(dǎo)致“越權(quán)審批”或“過度請(qǐng)示”的現(xiàn)象普遍存在，大大降低了預(yù)算執(zhí)行效率和嚴(yán)肅性；二是企業(yè)沒有建立有效監(jiān)控機(jī)制，無法及時(shí)的發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行存在重大偏差，預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)；三是企業(yè)缺乏健全有效的預(yù)算反饋和報(bào)告體系，沒有順暢的反饋和溝通渠道，預(yù)算管理部門不能及時(shí)了解情況，預(yù)算差異得不到及時(shí)分析，預(yù)算執(zhí)行得不到及時(shí)的指導(dǎo)。（5）企業(yè)預(yù)算的考核缺乏科學(xué)性。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)，企業(yè)必須建立與預(yù)算管理相匹配的企業(yè)預(yù)算考核體系。如果沒有科學(xué)的預(yù)算考核制度，對(duì)企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果不能加以公平的考核，或者是考核不嚴(yán)格、不合理、不到位，可能直接導(dǎo)致預(yù)算設(shè)定的各項(xiàng)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，企業(yè)預(yù)算管理必將浮于表面，流于形式。此外，預(yù)算管理還受到考核體系是否合理，能否得到考核主體認(rèn)同；考核指標(biāo)是否科學(xué)，能否公開透明進(jìn)行考核；考核結(jié)果是否客觀公正，能否得到公平合理的落實(shí)等因素的影響。在傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算管理模式下，預(yù)算考核通常只注重成本費(fèi)用的節(jié)約。在這種指導(dǎo)思想下，很多企業(yè)都規(guī)定了成本和費(fèi)用控制的獎(jiǎng)懲辦法。為了節(jié)約成本費(fèi)用，達(dá)到規(guī)避懲罰，獲得獎(jiǎng)勵(lì)的目的，企業(yè)各部門削減了一些必要的活動(dòng)和投入，偷工減料和減少工作等現(xiàn)象不可避免的產(chǎn)生了，這與實(shí)施企業(yè)預(yù)算管理的目的相違背。

二、提升企業(yè)預(yù)算管理水平的主要措施

（1）加大企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的支持力度。企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理，離不開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的大力支持，這要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層作為預(yù)算管理的堅(jiān)強(qiáng)后盾，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，團(tuán)結(jié)合作，共同將預(yù)算管理作為企業(yè)的核心工作來做，特別是企業(yè)一把手，必須具備企業(yè)預(yù)算管理的專業(yè)知識(shí)，真真認(rèn)識(shí)到企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理的重要意義，并從以下幾個(gè)方面入手加強(qiáng)預(yù)算管理：一是將企業(yè)預(yù)算管理納入“一把手工程”，企業(yè)董事長和總經(jīng)理親自抓企業(yè)預(yù)算管理，保障企業(yè)預(yù)算管理的有序高效進(jìn)行。二是推進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理的“全員參與”。企業(yè)預(yù)算管理具有綜合性、系統(tǒng)性和全局性，它要求企業(yè)各部門，包括銷售、生產(chǎn)、采購、技術(shù)等部門的共同參與，各自從專業(yè)的角度來增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的合理性和可操作性。三是建立企業(yè)預(yù)算管理的“文化氛圍”。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算文化建設(shè)，大力宣傳企業(yè)預(yù)算管理的重要意義，讓企業(yè)各體員工認(rèn)識(shí)到企業(yè)預(yù)算管理不僅可以保障企業(yè)投資者的權(quán)益，而且可以通過提升的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)可以維護(hù)全體員工的合法利益。（2）樹立正確的預(yù)算管理理念。為了順利的實(shí)施企業(yè)預(yù)算管理，企業(yè)應(yīng)該樹立正確的預(yù)算管理理念，從思想上為企業(yè)預(yù)算管理打下牢固的理論基礎(chǔ)，用于指導(dǎo)企業(yè)預(yù)算的全過程，從而提升企業(yè)預(yù)算管理的水平。一是樹立“基于戰(zhàn)略”的預(yù)算管理理念。戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)資源配置的方向和目標(biāo)，企業(yè)預(yù)算管理是落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一種有效手段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)發(fā)展形勢和企業(yè)實(shí)際，研究制定本企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，并在持續(xù)論證戰(zhàn)略規(guī)劃科學(xué)性和合理性的基礎(chǔ)上，緊緊圍繞發(fā)展戰(zhàn)略，通過實(shí)施企業(yè)年度預(yù)算，確定年度發(fā)展目標(biāo)和資源配置方式，確保戰(zhàn)略落地，并不斷得到驗(yàn)證和改進(jìn)。二是樹立“面向市場”的預(yù)算管理理念。企業(yè)預(yù)算管理是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，專業(yè)化的提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)預(yù)算管理不能是關(guān)起門管理，而是需要緊跟市場、面向市場。企業(yè)在預(yù)算管理的過程中，必須做好充分的市場調(diào)研工作，市場始終在發(fā)展變化中，宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整、行業(yè)的更替、新技術(shù)的應(yīng)用等都會(huì)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理產(chǎn)生影響，因此，企業(yè)制定的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該具有一定的彈性，增強(qiáng)市場的應(yīng)變能力。三是樹立“以人為本”的預(yù)算管理理念。企業(yè)預(yù)算管理必須以人為本，因?yàn)槿耸瞧髽I(yè)預(yù)算的制定者、企業(yè)預(yù)算的管理者和企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行者，離開了人，企業(yè)的預(yù)算管理就是一句空話。因此，企業(yè)預(yù)算管理各項(xiàng)指標(biāo)的制定，必須考慮“人”的因素，目標(biāo)太低，不利于發(fā)揮人的創(chuàng)造力；目標(biāo)太高，不利于發(fā)揮人的積極性。同時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行的過程中，應(yīng)注生發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)全體員工參與預(yù)算管理。

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