淺析會計師事務所的內部控制

【摘要】作為中介機構的會計師事務所為我國市場經濟的發展做出了貢獻，但是不可忽視會計師事務所內部控制存在很多問題，需要我們正視問題，并找到相關的改良措施來促進會計師事務所合法合規的運作。

【關鍵詞】會計事務所內部控制；現狀問題；改良措施

隨著我國市場經濟轟轟烈烈的發展，我國許多企業如雨后春筍般出現。會計師事務所就是這么一個特殊的企業，它是有自己特有的內部機構并以智力密集型為主的服務型企業，它有效保證了企業的合法經營，促進了我國的經濟會計管理走向世界。會計師事務所的內部控制制度是會計師事務所管理體系中重要的組成部分，它決定了會計師事務所能否高效運作。內部控制制度即指會計師事務所在遵守相關法律、法規的基礎上管理事務所的方法和程序，使企業資源得到充分的利用，并保存核算方面的資料。內部控制制度越是健全越能保證企業的發展并且抵御風險。

一、目前會計師事務所內部控制的現狀

由于會計師事務所是提供智力的服務型企業，所以一個會計事務所要想獲得好的發展必須尋找業務，有企業認可自己，信任自己。所以會計師事務所在經營時少有時間來進行內部控制的研究，會計師事務所的內部控制情況并不讓人滿意。

1．事務所對內部控制不重視。我國國內很多會計師事務所一般對于內部控制抵御風險較為了解，但是真正重視的卻不多。會計師事務所的管理人員一味的追求效益和業務，對于員工的要求也是有業務單子可接，業務單子做好就萬事大吉，管理人員沒有時間來專門對內部控制進行研究，日常工作紊亂，管理人員沒有真正的為企業做到規避風險。特別是一些中小會計師事務所存在一人說了算的忽視內部控制的現象。

我國的會計審計市場存在被“四大”把持的現狀，造成我國很多的會計師事務所的收入和規模不能與“四大”相抗衡。會計師事務所對內部控制的不重視更是受制于人，如果會計師事務所自己都不能做到內部控制井然有序，客戶也很難相信事務所能將自己的任務做好。

2．事務所內部控制制度不健全。我國會計師事務所制度不健全主要體現在以下幾個方面：（1）合伙人之間管理制度不

健全。我國的大部分會計師事務所一般是合伙人共同管理事務所，由于雙方是因為共同的利益而坐在一起共同謀求發展，不可避免的是會有分歧出現，比如新的管理人員選舉時，雙方會為了自己的利益不斷地爭執，且沒有好的管理方法。例如早些年中天勤事務所在合并中就雙方協商困難，這是中天勤事務所崩塌的內在原因。（2）事務所制約機制不健全。會計師事務所內部控制制度不健全還體現在缺乏相應內部控制的制約機制：有時候接業務、執行業務的過程都是由項目管理人員或者主管人員決定，特別是那些第一次就承接具有風險的新客戶和風險性較高的期貨、證券相關業務，沒有相關內部控制的制約機制來商議，事務所的風險性大。這很多是與會計師事務所內部員工的個人收入相關聯，由于會計師事務所也是自負盈虧的企業，主管人員或者項目管理人員的績效是與個人承接的業務息息相關的，很多主管人員或者項目管理人員不能看到事務所經營存在的風險。事務所內部制約機制的不健全是不利于事務所健康發展的。（3）業務實行時秩序混亂。業務承接時和實行時秩序混亂也是會計師事務所內部控制制度不健全的又一表現：比如，業務承接沒有共同商議，一人做主的做法增大了事務所的風險；在業務執行時對于審計工作人員安排不合理，根據我國《注冊會計師質量控制基本準則》的規定，會計師事務所應對人力資源進行管理和控制，要嚴格按照人員的專業勝任能力對其具體工作進行分配。有些項目業務竟然沒有專門的注冊會計師來對業務項目負責，實際上項目負責的很多是審計助理人員，人員安排少，這樣既不能安全有效的對企業負責，同時也加劇了事務所內部的風險；最后就是事務所審核不合規，存在僥幸心理，為圖方便省略中間步驟，沒有為審核做到質量上的把關。

3．事務所人員達不到內部控制標準。會計師自身素質的高低也是這個事務所能否具有競爭力的一個重要因素，但是現在，許多會計師事務所的審計會計人員素質達不到標準。首先，許多人員是剛從學校畢業或者轉行過來的審計人員，不是缺乏專業業務操作能力就是缺乏相關的理論，加上許多業務水平高的員工忙于承接業務，而不從事業務的審計。再者，事務所對員工很多培訓不夠，事務所大多是自負盈虧的，事務所不愿拿出專項資金來培訓員工。最后，由于事務所的特殊性，不可否認的是存在一部分員工利欲熏心，缺乏職業道德，弄虛作假，危害社會。

二、會計師事務所內部控制的相關改良措施

1．完善內部控制制度。對于內部控制度的完善，會計師事務所應該建立至上而下、從內到外的嚴密機制，比如，相對合伙人之間發生的爭執，可以事先在遵守我國法律法規的基礎上簽訂相關文件，在爭執發生時可以避免大的內部紛爭；對于管理層，應做好承接客戶時的商討，避免一個人決定，項目部門經理應和管理者之間做好溝通，部門之間避免不協調的出現；要想完善內部控制制度，事務所決策者必須有一個邏輯清晰的計劃來規劃各個部門之間的管理，以免造成機構重疊。

2．做好審計抵御風險。審計風險由三部分風險共同作用而形成，即控制風險、固有風險，以及發現風險。對于這三項風險，事務所應做到有所側重的控制：對于控制風險，由于控制風險主要是評判內部控制制度，審計人員要把那些內部控制制度不完善控制風險大的企業作為重點，要降低控制風險；固有風險，審計人員要關注的更多，需要更多的證據，審計人員應該在對證據了解的情況下，控制審計風險；對審計風險中的發現風險完全可以在有效的管理下控制，因此是抵御審計風險的重中之重，在審計人員進行控制風險和固有風險的確定之后，審計人員應該通過相關的科學手段來確定，搜集更多的證據來減少審計風險。

3．做到誠信客戶審計。由于我國存在很多審計失敗的例子，會計師事務所應該做到誠信。首先，需要會計師事務所學習并遵守相關的法律法規，嚴格按照國家的規定行事，這就需要事務所抵制誘惑，做到誠信審計，提高事務所人員的道德水平；其次，政府應該積極加強對市場的監督，建立相關的監督部門來確保會計師事務所的合法合規審計，政府還要加大宣傳力度，讓每個事務所和企業對這些規章制度充分理解；最后，要做到對客戶的誠信審計，事務所需要拿出質量高的信息和證據來回饋企業客戶，爭取更多的客戶保證事務所的發展。這樣建立完善的內部控制制度，才能規范審計市場。

4．完善人力資源建設。首先，注重培養注冊會計師。會計師事務所是智力型企業，因此，完善事務所的人力資源建設顯得尤為重要，特別是對注冊會計師的吸收，可以這樣說注冊會計師是會計師事務所的靈魂，事務所幾乎完全依靠注冊會計師的專業品德、專業技能、專業判斷、專業態度和生產審計產品、提供滿足政府、股東和社會公眾需要的審計報告。因此，對于注冊會計師的吸收和培養就成為人力建設的重中之重，注冊會計師發揮好，才能保證內部控制的有效。其次，要做到以人為本，切實關心員工并尊重員工，提高審計工作員工的工資水平，讓其安心工作，避免技能高的員工都去跑業務。會計師事務所要為員工在自己的工作過崗位上實現自己的價值提供條件，讓員工做到以事務所為家，充滿責任感的工作。對于普通員工要重視，給他們提供發言權，切實加入到事務所的管理中來。最后，要完善激勵機制，并做好對員工的約束機制。由于會計師事務所的特殊性，在激勵員工發揮潛能工作的同時要注重約束員工，做到合法合規的工作。這樣才能保證事務所安全長期的發展。

如今，雖然會計師事務所在我國發展迅速，適應了市場經濟的發展，但是不可忽視的是目前會計師事務所仍然存在的很多問題，我們要針對事務所內部控制的現狀找出合適的改良措施，進一步完善事務所內部控制的體系，提高事務所抵御風險的能力，來推動我國會計事務所的發展。

參考文獻

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