進一步完善我國《個人所得稅法》的思考

【摘要】2011年6月30日十一屆全國人大常委會第二十一次會議通過了關于修改《個人所得稅法》的決定，并于2011年9月1日正式實施。修改后的個人所得稅法一方面減輕了中低收入納稅群體的負擔，另一方面適當加大對高收入者的調節力度。然而當前我國《個人所得稅法》仍然存在一定的制度缺陷，其應有的收入調節功能并沒有很好的發揮，應進一步改進與完善。

【關鍵詞】個人所得稅法；收入調節；完善

個人所得稅在國家組織收入、公平分配、調控經濟中發揮著舉足輕重的作用。近年來我國個人所得稅在國家稅收體系中的地位日益重要，但其調節收入分配的功能發揮的并不盡人意。2011年6月30日十一屆全國人大常委會第二十一次會議通過了關于修改《個人所得稅法》的決定，并于2011年9月1日正式實施。此次個稅法主要從以下方面進行修改：工資薪金所得減除費用標準由2000元提高至3500元；工資薪金所得稅率由9級調整為7級，最低的一檔稅率由5%降為3%；調整個體工商戶生產經營所得和承包承租經營所得稅率級距；納稅期限由7天延長至15天。

雖然本次個稅法修改已塵埃落定，但社會各界對于個稅法改革有關話題并未停止，個人所得稅能否實現以“家庭為單位征收”？工資薪金費用扣除能否避免一刀切？個人所得稅如何擺脫“工資稅”？……這些問題折射出我國目前的個稅制度仍然存在一些突出的矛盾，需要進一步完善，改變目前個人所得稅模式、制定差異化的費用扣除標準、盡快實現家庭聯合征收都是進一步完善我國《個人所得稅法》必須解決的問題。

一、當前我國《個人所得稅法》存在的制度缺陷

個人所得稅1799年誕生于英國，在200多年的時間內迅速發展，目前已經成為世界各國普遍開征的一個稅種，也已成為現代政府公平社會財富分配、組織財政收入、調節經濟運行的重要手段。我國《個人所得稅法》自從1980年頒布以來己經運行三十余年，雖然經過了多次修改，在一些制度設計上還存在問題，在收入差距不斷擴大的背景下，具有分配調節功能的個人所得稅卻不能發揮應有的調節作用。

（一）分類征收不能體現稅負公平原則

從稅法理論來看，所得稅可以為分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合所得稅制三種。我國是目前國際上少數實行分類所得稅制的國家，影響了個人所得稅再分配功能的發揮。根據我國《個人所得稅法》的規定，個人應稅所得主要分為11項，包括：工資、薪金所得、個體工商戶生產經營所得、對企業事業單位的承包經營、承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得，以及經國務院財政部門確定征稅的其它所得。11個征稅項目，每個項目采取不同的計征辦法、適用不同的稅率，這種稅制安排，優點是便于征管，可以從源征稅，代扣代繳，但缺陷是不利于調節居民收入分配差距，對不同來源的所得采用不同的征收標準和方法，不能全面地、完整地體現納稅人真實的納稅能力。即使所得總量相同的納稅人，也可能因為所得來源的差異而造成稅收負擔的不同，必然出現不同所得之間的稅負不公平，更無法按照綜合所得統一適用累進稅率進行調節了。這明顯有悖于稅收公平原則，同時還為納稅人通過轉換所得類別進行避稅提供了空間，并且在實際征收中還容易產生應稅所得來源多、綜合收入高的人少交稅或不交稅，應稅來源少、綜合收入低的人多交稅的現象。所以這種征稅模式并不適應當前收入多元化的社會現狀。

（二）費用扣除規則過于簡單，沒有體現差異化

近幾年，個人所得稅的改革主要集中在工資、薪金所得費用扣除標準方面，從2006年起，由800元/月提至1600元/月；2008年又由1600元/月提至2000元/月；2011年9月1日起由2000元/月提至3500元/月，經過數次調整雖然減輕了低收入群體的稅收負擔，但是這種扣除方法是一刀切式的，沒有考慮相關影響負稅能力的因素。一方面沒有考慮到每個納稅人的具體情況，不考慮納稅義務人的贍養人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小甚至殘疾等情況，自然就不能將納稅義務人實際負擔的部分進行合理的扣除，也就不可能真正按照納稅義務人的負擔能力進行征稅，有悖于社會公平。另一方面，制定費用扣除標準時也沒有考慮地區經濟發展不平衡的狀況，當前我國東西部地區之間，大城市與中小城市之間經濟發展水平和基本生活消費支出之間的差距是較大的。但是個人所得稅法在確定工資、薪金所得費用扣除標準時并沒有考慮這些因素，這樣對于不同地區的納稅人而言顯然是不公平的。

（三）缺少家庭聯合申報制

目前我們的個稅都是個人申報，而缺少家庭申報，這就很難考慮到個人所得稅納稅人的家庭負擔情況實行差異性扣除，以實現課稅公平，照顧真正貧困的家庭。作為一個經濟整體，家庭的經濟負擔制約著納稅人的納稅能力。家庭是納稅人生活和消費的基本單位，家庭申報充分考慮納稅人的家庭負擔情況，有助于實現課稅公平，也有助于防止家庭成員之間的避稅。

二、近一步完善我國《個人所得稅法》的幾點建議

（一）盡快建立分類與綜合相結合的個人所得稅制

我國目前的分類課稅模式存在著缺乏公平性的弊端，而綜合所得稅模式是世界大部分國家選擇的個人所得稅課稅模式，以發達國家為主，其中也不乏發展中國家。綜合所得稅制能達到量能負擔、公平稅負的目的，但在實際操作中，此稅制要求具有較高的征收管理水平，結合我國目前的稅收征管水平，目前要完全實行綜合所得課稅模式還不現實，會加劇稅源失控，稅收流失。所以在具體改革的步驟上，我國應先推行分類綜合所得稅制。課征時，分類所得稅已繳納稅額允許在繳納綜合所得稅時申報扣除，以免重復課稅，稅法設計中可考慮按照不同所得進行合理分類，如利息、股息、紅利所得、股票轉讓所得、偶然所得宜實行分類所得征稅；屬于勞動報酬所得和費用扣除的應稅項目，如工資薪金、勞務報酬、生產經營、承包承租、稿酬、特許權使用費、財產租賃、財產轉讓等項目，宜實行綜合征收。實行分類與綜合相結合的所得稅，既有利于解決征管中的稅源流失，又能采用累進稅率全面課征；既能實行源頭扣繳、防止漏稅，又能將全部所得合并申報；達到量能負擔的要求，同時又利于稅收政策的公平。

（二）建立差異化的費用扣除標準

關于個人所得稅的費用扣除項目與方法，各國做法不一，但總的來看，個人所得稅扣除標準應該考慮到居民實際負擔，地區、城鄉基本生活費用的差別，以及不同時段物價水平和通貨膨脹。《個人所得稅法》可以從以下方面完善稅前費用扣除制度：第一，要使費用扣除項目具體化，按納稅人生活費用支出內容不同分別設置基礎扣除、贍養扣除、特定支出扣除等項目，制定詳細、多樣化、范圍廣泛的稅前扣除項目，使不同納稅人之間的稅收負擔更公平合理。第二，還要考慮地區間經濟發展的不平衡狀況，就東部和中西部發展水平確定一個發展指數，正確制定不同的扣除標準。第三，建立與通脹因素掛鉤的個稅指數，扣除額的大小應該隨工資水平、物價水平以及各種社會保障因素的變化進行適當的調整，要真實地反映納稅人的納稅能力，增強個人所得稅制的彈性。因此，《個人所得稅法》對生活費給予的扣除，不應是固定的，而應是浮動的，即應隨著國家匯率、物價水平和家庭生活費支出增加諸因素的變化而變化。

（三）建立家庭聯合申報制

家庭是社會的基本細胞，很多消費、儲蓄、投資行為是以家庭為單位進行的。個人所得稅的最基本目標是有利于收入分配的公平化。從這個角度來說，收入差距的擴大，也主要體現在家庭收入水平的差距上，即個人收入的差距最終要體現在家庭收入差距上。因此對收入調節完全可以集中到對家庭收入的調節上。這種選擇的最重要之處就是可以實現相同收入的家庭繳納相同的個人所得稅，以根據綜合能力來征稅，并且可以家庭為單位實現一定的稅收減免政策，如對撫養子女、贍養老人，照顧殘疾人等采用增加基本扣除的方法等，才更能體現稅賦公平。同時在我國，以家庭為納稅單位更能增強家庭觀念，有利家庭和社會的穩定。以家庭為單位申報個稅也符合國際慣例。為了保證稅收負擔公平、合理，現在不少國家在個人所得稅申報的問題上實行的是“夫妻聯合申報”或“家庭申報”，值得我們借鑒。

（四）提高征管水平，完善征管環境

一方面加強稅收征管信息化建設。個人所得稅的納稅人數量異常龐大，信息眾多復雜，所以各項征管制度的實行都需要稅收信息化為其提供技術保障和工作平臺。所以應加快稅務機關的信息化建設，盡快建立稅務機關對個人收入的信息收集和交叉稽查系統以及銀行對個人收支的結算系統，實現收入監控和數據處理的信息化。通過計算機管理信息網，對個人的重要收入如工資、獎金、勞務報酬以及從其他渠道取得的收入進行計算機網絡監控和稽核，降低征管成本，提高征管效率。另一方面完善外部配套措施，為個人所得稅法創造良好的外部環境。盡快建立個人財產登記制，這樣可以界定個人財產來源的合法性以及合理性，將納稅人的財產收入顯性化。建立規范的工資發放制度和現金管理辦法，個人工資需通過轉帳方式發放，加強銀行功能，對法人和個人提取現金數量進行嚴格限制，各種經濟往來必須通過銀行賬戶轉賬，減少社會現金流通量。建立個人儲蓄存款實名制，增強個人財產、收入的透明度，為稅務機關掌握個人收入創造有利條件。

（五）加大對個人所得稅違法行為的懲治力度

我國目前偷漏稅情況較為普遍和嚴重，應從經濟和法律兩方面加大打擊力度，要增加稅收法律責任，對一些情節嚴重、數額巨大的偷逃稅款行為除經濟上重罰之外，還應給予較重的刑事制裁。加強稅務稽查和對違反稅法的處罰，要加大對涉稅犯罪的打擊力度，從而給予有犯罪企圖的人以足夠的震懾力。加強與公檢法等執法部門之間的聯系和合作，嚴厲打擊懲處偷逃抗稅的行為，體現執法的剛性。

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