內部審計問題及對策研究

摘要：內部審計作為企業管理的一個監督與服務部門，作為組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，內部審計的管理與質量控制，是其職能發揮的關鍵，直接關系到企業的管理效益以及經營目標的實現。本文重點分析了內部審計遇到的問題以及應對策略。

關鍵詞：內部審計環境法律對策

1 內部審計的定義

對內部審計做科學的界定，不僅有助于研究內部審計的本質和特征，也有助于明確內部審計的工作內容和目標，參照國際內部審計師協會(IIA)的界定，《中國內部審計基本準則》第二條明確規定：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性，合法性和有效性來促進組織目標的實現”。對于這個定義有幾點值得關注的。一是與傳統的內部審計著重對財政收支、財務收支及有關經濟活動進行檢查和評價相比，該定義強調內部審計不僅涵蓋財務審計，而且更需要考慮管理審計，在肯定監督職能的同時，還明確了內部審計具有評價職能，強調通過評價而促進經營管理活動效率效果的提高，突出了內部審計在單位內部所發揮服務作用和建設性作用。二是在突出內部審計在單位內部保持相對獨立性特點，用經營活動和內部控制兩方面來概括內部審計對象，拓寬了審計范圍，使內部審計有別于社會審計和政府審計。保證了內部審計在單位內能夠更加有效地發揮作用。三是增加了對內部審計目標的表述，即幫助促進組織目標的實現，對內部在單位內部地位和作用作了科學、適當的定位，有利于推動內部審計的健康發展。

2 當前內部審計工作遇到的問題

2.1 內部審計相關法律法規不完善

目前我國出臺的有關審計工作的法律主要是《審計法》，以及其他如《中華人民共和國會計法》等相關法律。而針對內部審計的法規卻只有部門規章如《審計署關于內部審計工作的規定》及各省對內審工作的地方法規。內部審計準則和職業道德類規范，主要指2003年以后中國內部審計協會發布的《內部審計基本準則》等行業準則。這就導致企業內部審計工作無法可依，當內審人員碰到問題時沒有相關法律的保護及支持。

2.2 內部審計大環境的不完善

審計工作一般包括國家審計、社會審計以及內部審計等。審計大環境開展的好壞關乎內部審計發展的方向，若其他審計的風氣不好，存在污染現象，也會對內部審計產生一定的影響。目前，中國的市場機制還不完善，科學和文化層次不全面發展，人民的民主意識和參政意識仍然存在很大的局限性，提高廉政意識問題也亟待解決，國家審計和社會審計存在較多弊端等都不利于企業內部審計事業的健康發展。

2.3 人員素質和結構不合理

按國家審計的有關法律法規，審計部門應配備審計師，會計師、律師，工程師，但到現在為止，絕大部分企業內部審計部門的工作人員是會計崗位轉過來。這造成內部審計部門存在這樣一個普遍問題，內審人員知識結構單一，素質偏低，缺乏多方面的人才。內部審計發展到現在，已不再局限于單純的對經濟進行管理監督的職能，而是走經濟效益審計發展的道路，監督企業運行的管理模式，為企業創造效益。內部審計部門應為精英工作人員的集合地，不僅有經驗豐富的審計人員，也應該有經濟會計，法律，工程技術人員。

2.4 缺乏獨立性

部分企業的內部審計部門是由會計人員兼任的，并歸入會計部門或其他部門。這導致企業內部審計部門缺乏獨立性，受各方面的牽制。如內部審計人員的工作待遇、工資等受本企業有關負責人的支配，這就使得內部審計人員在履行監督和評價職能時會受到各方面利益和權力的影響，有很多的顧慮，缺乏獨立性。

2.5 內部審計工作地位低下

有些企業領導對內部審計工作缺乏認識，認為內部審計機構只是個擺設，不會為內部審計部門配置專業人才，也不重視現有在崗位人員的職業培訓，且給內部審計人員的待遇較低，導致一些有才干的專業人員不甘于在內部審計部門工作，紛紛另謀高就。致使許多企業內部審計部門形同虛設，不能發揮其應有的作用。

3 提高內部審計作用的改進措施

3.1 健全內部審計法律規范體系

制定并頒布統一內部審計相關法律法規的單一的《內部審計法》，給內部審計工作提供法律依據。修改《審計法》中的內部審計條款，加強內部審計的企業性。在《證券法》、《公司法》和相關法律中增加有利于確立內部審計地位的規定。完善地方法規及職業道德規范等，對其存在的漏洞和相互矛盾之處做明確規定，為內部審計工作建立一個完善的法律法規體系，明確衡量內部審計質量的標準。

3.2 建立健全內部審計質量控制制度及方法體系

建立健全內部審計質量控制制度是保證內部審計質量的重要途徑。可建立健全內部審計的監督檢查制度、質量控制的責任制度、內部審計質量的考評制度等，提高內部審計的質量控制水平。可采用全面控制和重點控制相結合的方法，對關鍵點進行重點監督管理。

3.3 加強內部審計質量的過程及對審計報告的控制

對審計全過程進行質量控制，尤其對審計證據的應要求嚴格，符合充分性、相關性和可靠性的要求。審計方案、審計日記及審計工作底稿等也應全程進行質量控制，保證內部審計工作優質優量地完成。審計報告是內部審計活動最終的結果，審計報告的質量控制是整個審計過程的一個重要組成部分。應對內部審計報告嚴格把關，對獲取的審計證據去偽存真，寫出一個真實，合理，適當的內部審計報告。

3.4 重視提高內部審計人員素質

企業內部審計必須注重多渠道、多專業地選拔審計人員，努力改善審計隊伍的知識結構。除聘用會計專業人才外，還應選調一些計算機、建筑工程、經濟和法律等方面的專家，提高審計隊伍的整體素質。一般的聘用審計人員時，應考慮以下四點：一是學歷要求要比較高，確保人員基本素質；二是人員結構合理，包括財務會計人員、經營管理人員、工程技術人員、專業計算機人員和其他專業人員等；三是審計人員應是多專業復合型人才。不僅會使用計算機、懂英語，而且許多內審人員要學幾個專業；四是注重綜合能力的考核，尤其是內審部門負責人，任命時一般要都要考核其組織能力、協調能力、管理能力、研究能力、口頭表達能力。

3.5 提高內部審計工作的地位

應對部分企業領導層普及內部審計工作的相關知識及重要地位，使其認識到內部審計對企業發展的重要性。審計人員應加強學習，不斷學習和更新各方面的知識，如生產，經營，管理學，經濟學，金融，財政，審計等，提高了發現、解決問題，協調工作和其他方面的綜合能力。審計工作在新世紀新的要求下必須樹立審計創新意識，不斷改進審計工作，將審計工作的質量和效率提高到一個新水平。

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