促進我國企業技術創新的稅收優惠制度思考

摘要：技術創新是經濟和社會發展的源動力和主要驅動力，提高自主創新能力是建設創新型國家的中心環節，稅收法律制度在激勵企業技術創新的過程中發揮著重要作用。本文通過梳理我國在技術創新方面的現行稅收優惠制度，分析存在的問題，比較借鑒國外相關制度，力圖找出激勵我國企業技術創新的稅收優惠制度。

關鍵詞：技術創新稅收優惠制度稅法體系

當今世界科技實力在綜合國力中的作用日漸凸顯，技術創新已成為支撐和引領社會經濟發展的主導力量和經濟騰飛的源動力。充分運用稅收優惠制度來促進技術創新，已成為世界各國普遍采取的重要策略。如何發揮稅收制度的激勵引導作用，在企業成長的各個階段驅動創新，提升企業自主創新能力，是當前我國稅收制度研究應該解決的重點問題。

1 稅收優惠制度促進技術創新的作用分析

首先，稅法中最為重要的稅收優惠法律制度能夠緩減企業技術創新中資金瓶頸，由于我國經濟體制以及信貸體制的弊端，很多企業特別是私企和中小企業，無法從銀行取得貸款，而本身又無法通過上市去融資，資金短缺是制約企業技術創新和經營發展的重要障礙。政府通過稅收間接優惠法律制度對企業資金的積累起基礎作用，更重要的是，法律的剛性和穩定性可以為企業技術創新資金的融通創造良好的制度環境，有利于培育完善的市場體系，提供企業原始創新動力，不斷推動企業集成創新及引進吸收再創新。

其次，合理的稅法制度能夠克服企業技術創新活動中的“市場失靈”現象。企業技術創新過程的實質是技術知識的投入和產出過程。無論是以新產品還是以新工藝形式出現的創新，其中都包含了新的技術知識。技術創新正是由于包含了新的技術知識而具有一定公共物品的特征，其他人可以搭便車，獲取并且享受公共物品的利益，而公共物品的制造者卻無法要求這些享用者支付費用。簡而言之，當一個企業通過艱難的研發過程完成創新活動后，同一行業的其他企業往往可以進行模仿并且應用到產品中，創新結果迅速在行業內擴散，削弱了研發企業的技術領先優勢，削弱了企業創新活動的戰略意義，導致企業技術創新的市場失靈凸顯。[1]即使是通過知識產權來保護創新成果，但過了法律的保護時效，企業對于使用自己的創新成果行為也沒辦法維權。為了克服這一市場失靈，稅法可以通過稅收征收環節計稅依據的選擇特別是稅收激勵措施來影響市場主體的技術創新活動。換言之，稅法通過有效的稅收政策的運用，用法制化的方式可以直接降低技術創新活動的成本提高他們的利潤，以實現政府促進技術創新活動的目標。

2 技術創新稅收優惠制度立法模式的國際化比較

稅收是激勵企業進行技術創新的最有效方式之一，許多國家以立法的形式確定激勵技術創新的稅收優惠制度，但是基于不同的國情選擇與不同的立法目的，稅收優惠制度立法模式存在著一定差異。如西班牙相對創新能力較低，把稅收優惠作為最重要的激勵手段，一般以綜合性法律的形式來保持優惠激勵的穩定性和普遍性；而有的國家稅法激勵與財政投入并舉，多采用行政規章或政策的形式，可及時修正保證優惠的靈活性，如歐盟多國；有的國家兼顧稅收優惠制度的穩定性與靈活性，多采用法律形式，但適時修正，如美國、英國。[2]

3 我國促進技術創新的稅收優惠制度考量

1994年稅制改革以來，我國相繼出臺了一系列針對技術創新和高新技術產業發展的鼓勵性稅收政策。財政部、國家稅務總局聯合下發了《關于貫徹落實<中共中央、國務院關于加強技術革新、發展高科技、實現產業化的決定>有關稅收問題的通知》，對高新技術產業的有關稅收優惠政策作了具體和詳細的規定。隨后又出臺了對軟件產業和集成電路產業的稅收優惠政策以及《企業技術開發費稅前扣除管理辦法》、《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》；2006年，國務院發布了《國務院關于實施〈國家中長期科學和技術發展規劃(2006-2020年)〉若干配套政策的通知》、《關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》、《關于調整進口設備稅收政策的通知》等，這些政策雖對促進技術創新產生了積極的作用，仍存在諸多問題。

3.1 立法技術不高。我國現行稅制中針對技術創新的稅收優惠主要是以暫行條例、通知、補充說明方式出現的，政策零散，缺乏規范性。

3.2 制度缺乏內在統一性和全面性。我國雖然已初步建立了以所得稅為主，兼顧營業稅、增值稅的促進技術創新的稅收優惠體系，但相對完整全面的促進技術創新的稅收優惠體系并未得到有效建立。技術創新稅收規范缺乏一個總體系統規劃，表現為自主創新存在什么問題就相應的出臺稅收政策性文件，不同時期，不同部門頒布的相關規定缺乏必要的協調，經常出現遺漏不全或重復交叉的情況，執行中容易出現偏差，導致政策效果不理想。

3.3 稅收優惠的對象及政策導向不盡合理?，F行的優惠政策不是以產業優惠為主導而是偏重以區域優惠為主導，主要對經濟特區、經濟技術開發區和高新技術開發區內的企業技術創新實行優惠，這種“特惠制”使得即使其屬于技術創新企業，也因區域限制難以享受優惠。這種做法，會造成企業趨之若鶩擠往開發區，甚至弄虛作假騙取準入資格，有悖于稅收公平原則，違背了國家運用優惠法律政策促進技術創新和產業升級的初衷。此外，各地為了促進本地區高新技術產業的發展，紛紛出臺了一些地方性的稅收優惠政策及變相的稅收優惠政策。[3]這樣削弱了全國整體產業性的政策導向造成了地區的政策優勢，從整體上影響了國家稅收政策的宏觀調控和產業政策的實施。而且企業技術創新稅收優惠的對象也往往僅僅局限于高新技術企業，忽視了對投資企業技術創新的風險投資機構的稅收優惠，這不僅給企業技術創新稅法造成空白和漏洞，也不可避免地影響到國家科技進步的發展。

3.4 所得稅設置與技術創新產業發展不協調。在法人所得稅方面，新《企業所得稅法》規定企業在一個納稅年度實際發生的技術開發費用在按規定實行100%扣除的基礎上，允許再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣除。當年不足抵扣的部分，可以在企業以后年度所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，但結轉抵扣的期限不得超過五年。這種規定事實上缺乏發揮實際作用的現實基礎。技術創新企業在投資創新項目時往往在相當長的期限內有大量投入而無盈利，尤其是對于一些虧損期較長的技術密集型創新企業，5年的時間技術開發費用可能仍然無法扣除。雖然規定了若當年新增所得稅不足抵免可以向后延續5年抵免的政策，但也是在企業所得稅比投資當年實現新的增長的基礎上來講的。對于那些己經具有較強實力的企業自然可以成為政策的直接受益者，而那些正在進行技術研發及新產品試制、需要政府政策扶持的技術創新企業卻得不到應有的稅收法律制度支持。同樣，在個人所得稅方面，對企業頒發的科技進步獎重大成就獎以及個人投資技術創新企業獲取的個人所得沒有所得稅方面的優惠，這樣事實上就形成了雙重課稅，很容易挫傷企業高新技術人員的技術創新積極性，阻礙技術創新成果的取得。

4 完善我國企業技術創新的稅收優惠制度思考

稅收優惠制度能否有效扶持和激勵企業自主創新及其有效程度，關鍵在于制度的設計、執行和監督管理的完善程度。鑒于此，提出以下建議：

4.1 立法模式選擇

根據我國國情，借鑒發達國家的經驗和做法，兼顧稅法的穩定性和靈活性，由國務院單獨制定專門針對企業技術創新的稅收優惠條例，把散見各處的技術創新稅收政策集納、整理，統一頒布執行是現實的選擇。

4.2 完善技術創新的稅法體系

我國技術創新稅法體系的完善上應遵循以下幾個基本原則：稅收法定原則，這是最基本的原則；公平原則，即保障對所有的技術創新企業一律平等對待，對創新主體采取統一的稅收對策；全面系統原則，完善的稅法體系應該涵蓋技術創新的整個階段包括：投入、研發、推廣、運用等；防止濫用原則，我國技術創新稅法應當明確技術創新企業稅收優惠的申請條件、程序和批準部門，加強對批準享受稅收優惠的技術創新企業的動態監督，對不符合條件的企業取消相關稅收優惠。在以上原則指導下，促進企業技術創新的法律體系，應該涵蓋所得稅法、增值稅法、營業稅法、風險投資稅法、關稅法等。在現階段已有法律的基礎上，以稅法和科技進步法為框架主干，輔之以相關法律及法規中有關稅收優惠的規定，同時出臺各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術創新稅收法律體系，對企業的技術創新發展進行統一、規范調整，使整個技術創新產業包括企業的技術創新稅收有法可依。

4.3 科學界定稅收優惠對象，優化制度導向

從法律實體方面，科學界定稅收優惠的對象，增強稅收優惠對技術創新產業的支持促進力度，就要擴大稅收優惠對象，企業技術創新是經濟活動中非常普遍的現象，技術創新在每個企業都可能會發生。企業技術創新并不僅僅指企業發展純高新技術，也包括企業對傳統工藝的技術改造等。因此，對于非高新技術企業，只要其積極開展技術創新活動，也同樣應該享受同等的稅收支持。另一方面，為優化制度導向，對于從事技術創新的高新技術開發區外的企業應視同區內的企業，享受同等的稅收優惠，促進區內外企業技術創新的共同進步，均衡協調發展，實現國家運用稅收法律政策促進企業技術創新和產業升級的初衷。

4.4 完善所得稅法律制度

針對前文談到的問題作者認為：首先，要改變現行法的規定即5年的抵免扣除期，應從實際出發考慮技術創新企業的免稅年度從企業的贏利年度開始計算，免稅期限過短起不到有效的激勵作用，適當延長技術創新企業所得稅減免的期限，并采取費用扣除、加速折舊和投資退稅等方式降低企業的所得稅支出，以鼓勵起步階段的技術創新企業的發展。其次，逐步實現由技術創新企業所得稅單一優惠方式向企業和個人所得稅優惠并重的雙重方式轉變，著力加強對技術創新產業創新人才個人所得稅優惠政策：比如對個人成果的技術轉讓費等收入減免個人所得稅，可以在目前20％比例稅率的基礎上再予以減征，以減少其稅負支出；對科研人員從事研究與開發技術創新活動取得的特殊成就和貢獻所獲得的獎金及津貼補助免征個人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵各類科研人才創新的積極性，充分發揮他們的創造性。

參考文獻：

[1]《新企業所得稅法重推自主創新》，載《科技日報》，2007年4月.

[2]袁曉東.《激勵技術創新的法律制度研究》.華中科技大學出版社，2007年10月.

[3]陳秀艷.《完善我國高新技術產業稅收優惠法律制度的探討》，華僑大學碩士學位論文，2006年5月.

[4]周慶文，王彬.《稅收——股權激勵的核心問題》，載《上市公司》2002.

基金項目：陜西省科技廳軟科學研究項目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項科研計劃項目（09JK163）階段成果。

作者簡介：

梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽人，西安理工大學碩士研究生。

張曉玲（1972—），女，陜西西安人，西安理工大學副教授、碩士生導師，研究方向為經濟法、科技法。