淺談商業銀行舞弊及反舞弊建設

摘要：本文之所以將商業銀行的舞弊行為和反舞弊建設做為探討課題，是因為商業銀行鮮明的行業特點和不可替代的經濟樞紐地位，注定了相較其他行業而言，商業銀行所要面對的舞弊之痛更切、舞弊之途更廣、舞弊之源更深。

關鍵詞：商業銀行舞弊反舞弊

何為舞弊？國際注冊內部審計師協會發布的最新《內部審計專業實務標準》認為：“舞弊包括以故意欺騙為特征的一系列違法亂紀行為；舞弊可以是為機構謀利，也可以給機構帶來損害；機構內外部的人都可以進行舞弊”。需要說明的是，本文所要討論的，僅限于由內部人進行的危害本機構、危害股東及債權人利益的舞弊活動，并將在此基礎上展開對舞弊建設策略的初步探討。本文之所以將商業銀行的舞弊行為和反舞弊建設做為探討課題，是因為商業銀行鮮明的行業特點和不可替代的經濟樞紐地位，注定了相較其他行業而言，商業銀行所要面對的舞弊之痛更切、舞弊之途更廣、舞弊之源更深。

1 舞弊，商業銀行的經營“雷區”

——舞弊之痛。北京市第二中級人民法院研究室2004年向《法人》期刊提供的一份調研報告顯示：該院從1999年至2003年，5年間共審理金融詐騙一審案件20件，涉案總額高達26億元。且據該院工作人員介紹，在這些金融詐騙案件中，金融機構內外人員相互勾結問題突出。“事實上，60%的金融犯罪案件屬于內外勾結型詐騙案件”，北京大學金融法研究中心教授白建軍如是說。他的結論建立在對近年來中外100個銀行被騙案例的研究分析之上，其研究結果表明：內外勾結類詐騙所造成的損失最大，高達損失總金額的79.6%，足見商業銀行內部人舞弊“能量”之大、危害之深。

——舞弊之途。舞弊有“管理舞弊”與“非管理舞弊”之分。其中：管理舞弊系指管理當局蓄謀的舞弊行為；非管理舞弊，則被貫以員工舞弊之稱，亦即普通員工舞弊。細看商業銀行舞弊，則不難發現，作甬者不僅僅限于金德琴、王雪冰、朱小華、劉金寶等高管人員，在舞弊者中：既有膽大妄為的“一路諸候”；也有“現官不如現管”的基層負責人；還有形形色色的業務能人，甚至毫不起眼的一線員工……為何舞弊者中“三教九流”俱全？現任光大集團董事長唐雙寧一語道破真諦，他說：“我們不能不承認案件高發與行業特點有關，金融業本來就是與錢打交道的行業”。基于此，不難看出，相比大多數行業而言，銀行業確實有著更高的滋生舞弊的固有風險。

——舞弊之源。理論界認為，引發舞弊的風險因素包括三個方面：動機、機會、忠誠性缺乏。其中：忠誠性缺乏雖是罪魁禍首；動機則往往是道德風險和壓力（刺激）的合力作用，如：違規經營、業績粉飾等舞弊動機，可能與經營或考核壓力相關；至于機會，則是特指舞弊者周邊的客觀因素，這種因素為實施舞弊提供了便利，是本文需要重點討論的舞弊之源。通常，缺乏控制、無效控制或管理層逾越權限，是公認的最為常見的舞弊機會。近來年，隨著金融大案的曝光，雖有觀點歸咎于規章制度不健全，但更多的聲音在批評制度的執行不力，指責“情面大于制度”、“長官意志大于制度”的“變通之道”。一是分支機構負責人監管缺位。有觀點認為，銀行的規章制度也許能夠預防一個出納人員從抽屜里把現金拿走，但是對于高層犯案，卻制約不夠。究其成因，在于“現官不如現管”的潛規則作怪。二是業務能人監管缺位。近年曝光的商業銀行舞弊人員中，不乏交際廣泛、業績出眾的客戶經理，也不乏被公認為業務精通的財務科長，案發前被視作單位不折不扣的功臣。三是小人物監管缺位。不少作案的小人物，或因能力平平，或因“老實巴交”，或因“謹小慎微”，而長久被領導同事所忽視，直至“出手不凡”，才被大家“另眼相看”。

2 內部審計，反舞弊的斗士

繼上篇的舞弊行為剖析之后，接下來，本文所要探討的是組織內部如何有效進行反舞弊。而提到反舞弊建設，自然首推內部審計建設，這是因為，內部審計誕生的根源就在于保護公司財產、察覺舞弊行為，不管是過去、現在，還是將來，反舞弊都被視作一項天經地義的審計使命，故本文將有針對性地從內部審計角度出發，致力于商業銀行舞弊審計建設策略的探討。借鑒國家審計署提出的“人、法、技”建設思路，筆者認為，商業銀行的舞弊審計亦需走“人、法、技”三結合的建設之路。概括而言，應該包括內審部門的反舞弊職責界定、舞弊審計人員培養、舞弊審計作業規范、審計技術等多個方面。具體建設過程中，應該重點明確或關注以下幾個方面：

2.1 著力培養審計隊伍的反舞弊職業能力

誰來執行舞弊審計？初聞此言，好象純屬一句多余的話，顧名思義，舞弊審計的執行者自然是審計人員了。其實不然，在國外，執行舞弊審計的除了內部審計人員以外，還有企業內設的專職安全部門、法律專家。筆者此話用意，無意于照搬國外銀行機制，只是強調在反舞弊大計中，我們的審計人員，需要多方面的素質，良好的職業道德、高度的責任心與職業謹慎性自不必言，專業水平硬件同樣不可或缺。曾聽業內人士講過一則趣談，說某某單位被懷疑存在舞弊行為，傾幾個審計人員之力，數日后該單位仍是“泰然處之”、“滴水不漏”，無奈之下，審計組請來一位審計權威級人物出馬，聞得此人到來，被審單位先自亂了陣腳，不等人家下手查，就自己坦白交待了。做審計做到這個份上，真的是莫大的榮譽。受此啟發，筆者深感，作為一個新時代的反舞弊戰士，尤其是商業銀行的內部審計人員，不但要是銀行業務的行家里手，還需是內部控制評審專家；不但能夠進行嚴謹的分析測試，還需要高超的計算機操作技術；不但能夠處理形形色色的數據資料，還要有較強的人際溝通能力，具備察言觀色、步步為營、短兵相接的心理學功底與調查技巧；要具備高深的舞弊“專業知識”，要切實掌握舞弊的特征、施行舞弊的技術、掩蓋舞弊的手法，做到比舞弊者更“專業”、更聰明。

2.2 正確界定內部審計的反舞弊職責邊界

面對金融舞弊，有很多聲音在責難內審不力。尤其是在實行相對垂直的內部審計體制之后，如果內部審計過后驚曝重大問題，或被國家審計、監管機構查糾，不但頂頭上司要問責于審計實施機構“當初是怎么審的？”，就連問題行及其上級管理行，恐怕也會多有腹誹：“敢情內部審計就這個水平呀？”。當然，我不否認，上述情況中或許有著內部審計失敗的例子，但有一點也可以肯定，那就是板子不能都打在內部審計身上。基于審計資源配置最優化考慮，審計不可能面面俱到，即便是風險導向審計，也不可能“大包大攬”、“一視同仁”地覆蓋全部風險領域，遏制舞弊的首要機制是控制，管理人員負有建立并維護控制的首要責任。內部審計首先需要正確的職能定位，強化審計問責制勢在必行，但同時亦需避免另一個極端——單槍匹馬反舞弊或事必躬親反舞弊。反舞弊既不能撇開各級管理層，更非全權代行業務檢查職能即可勝任，必要時，還可建議管理層展開擴大性舞弊調查，并對調查情況實施追蹤。在就事論事、查糾舞弊的同時，還應以幫助管理層更好地履行職責、更好地完善內部控制、更好地建立自身免疫機制為己任，做到既開藥方，又下醫囑。唯如此，才能“好鋼用到刀刃上”，充分發揮審計資源的最大效能，才能調動一切積極因素，對舞弊行為起到應有的預防、震懾、遏止作用。

2.3 建立系統、適用的舞弊審計指南

縱觀現行的審計實務規范，涉及到反舞弊方面，無論是內審，抑或外審，無論是國內，抑或國外，觸目所見的經典、條文、指南多數難脫工商企業范式，就連統一會計實務，也概莫例外。分析其所列舉的舞弊手法，諸如：坐支現金、匯總增列、匯總減列、匿報盤盈、謊報盤虧等，與本文重點討論的金融舞弊關聯不大甚至根本無關。相較而言，關于商業銀行的反舞弊策略、方法與技術，顯然太過單薄與零散，更遠遠稱不上系統。所以，我們說，為了反舞弊大計，為了金融業的發展，我們需要一部系統的、實用的、范圍恢恢、疏而不漏的商業銀行反舞弊指南。

偶然看到美國Washoe縣內部控制手冊，令筆者大受啟發，其可貴之處在于對于經營中的各個主要業務循環，均一一明確控制環節，并在控制環節項下進一步明確控制措施、以及實施各項控制措施的原因，不但告訴員工應該怎么做，同時還告訴員工如此做的理由。如此一來，無需多言，自然而然地就提高了員工的風險意識及執行內控措施的自覺性。舞弊審計指南的編制過程中，大可借鑒這一思路。以公司類貸款舞弊審計單元，指南內容推薦設計如下：

公司類貸款舞弊審計單元

主要舞弊形式及手法

①偽造材料，內外勾結騙取貸款。

②在貸款發放過程中收受“回扣”。

③向關聯方或關系人發放優于一般借款人條件的貸款而致損失。

④蓄意違反貸款操作規程，如：高估抵押物價值，擔保合同無效而導致貸款損失。

⑤貸后檢查虛與應付，聽任企業挪用貸款投機。

⑥截留和挪用借款人歸還的貸款本息，侵吞抵押品。

⑦以貸收息、違規進行“借新還舊”，遮蓋風險，粉飾資產質量，貽誤資產保全時機。

⑧偽造材料，進行虛假核銷，高估收取抵債資產，低價處置，幫助借款人逃廢銀行債務。

……

舞弊實施者

分支機構負責人、信貸崗位員工。

舞弊征兆

①貸款申報材料存在明顯紕漏。

②分支機構負責人、信貸崗位員工與借款企業管理人員或財務人員經濟過往甚密。

③信貸崗位員工屢有不符合其收入水平的超常大額消費。

④貸款抵、質押手續不落實，抵、質押權證缺失。

⑤貸后檢查流于形式，未及時披露重大風險事項。

⑥為不具備規定條件的企業辦理“借新還舊”貸款。

⑦貸款發放不久即成為不良。

⑧貸款核銷企業在我行擁有存款或利用我行存款賬戶辦理資金結算業務。

……

審計指導

①審查員工動態行為排查是否規范有效，與被審機構員工座談，關注重要崗位員工是否屢有超常大額消費發生。

②審閱貸款檔案材料，重點關注不符合常規的明顯紕漏。

③實地查看抵質押權證或抵質押物是否存在。

④分析不良貸款成因，關注貸前審查、貸后管理盡職情況，有無利用工作之便內外勾結騙取信貸資金問題。

⑤利用計算機審計手段，監測貸款核銷企業是否在我行擁有存款或與我行客戶發生資金往來。

……

需要強調的是，舞弊審計指南應該是一個開放的系統，必須進行適時更新與完善，要保持舞弊審計指南的先進性與適用性，就需要業務部門和審計部門的通力配合，對于新業務、新情況，內審部門應該真正做到事前介入、心中有數。

3 結語

舞弊審計，發展的形勢，永恒的話題。雖然舞弊審計已經有很長的歷史，但對于商業銀行而言，一方面是行業特色導致的高水平固有風險，一方面是層出不窮的金融創新、瞬息多變的市場環境和一波高過一波的信息化浪潮，所有這一切，無不賦予舞弊審計以新的挑戰、新的壓力。商業銀行內審人員只有在遵循道德準則與實務標準的前提下，不斷在探索中前行，才能擔當起反舞弊的重任。最后，需要再次強調的是，揭露舞弊是內部審計師不可推卸的職責，但僅將舞弊者揭發出來并不是舞弊審計的終極目的，重要的是透徹分析舞弊行為得逞的原因，深入探討舞弊的制度性、體制性根源，幫助被審單位乃至管理層完善內部控制，消除舞弊的后續負面影響，避免新的同類舞弊行為發生，恰是內部審計反舞弊作用的一大生動體現。