淺談我國注冊會計師審計質量控制的改進措施

摘要：財政部、中國注冊會計師協會先后頒布了一系列質量控制準則，對于促進會計師事務所建立健全質量控制制度，提高執業質量起到了重要作用。但不可否認的是，注冊會計師審計實務工作中還存在著三級復核不到位、審計報告質量低劣等問題，本人擬從實務操作的角度出發，從總分所機制下的審計質量控制、重點審計項目的質量控制和重點審計領域、重要審計事項的質量控制方面提出一些改進注冊會計師審計質量控制的措施，

關鍵詞：注冊會計師審計質量控制改進措施

為規范我國會計師事務所及注冊會計師的執業行為，提高執業質量，財政部、中國注冊會計師協會先后制訂、頒布了《中國注冊會計師質量控制基本準則》、《會計師事務所質量控制準則第5101號——業務質量控制》和《中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務信息審計的質量控制》，這些質量控制準則的制訂對于會計師事務所建立健全質量控制制度、降低審計風險、提高注冊會計師執業質量起到了重要作用。但也應當看到，會計信息失真的問題在一定程度上依然存在，注冊會計師審計中還存在著審計程序執行不到位、三級復核制度流于形式、審計報告失實等問題，研究改進注冊會計師審計質量控制的有效措施，對于提高審計質量控制水平、促進注冊會計師行業健康發展具有重要意義。

1 注冊會計師審計質量控制的內涵及特征

注冊會計師審計質量控制，是指采用科學的組織手段和技術方法，根據準則的要求，對審計項目的計劃、實施、完成、報告等進行組織、指導、監督、檢查的活動。

注冊會計師審計質量控制具有系統性、嚴密性、有效性、限制性的特點。

2 我國注冊會計師審計質量控制中存在的主要問題

造成我國注冊會計師審計質量低下的原因是多方面的，就注冊會計師審計質量控制來說，主要存在以下幾個方面的問題：

2.1 審計業務委托機制不健全

審計業務委托人與被審計單位的同一性決定了如果在重大問題上會計師的意見與委托人的意見向左，則意味著得不到審計業務或是得不到續聘，會計師事務所出于生存需要，在執業審計業務時不得不考慮這一點，獨立性自然會受到影響。

2.2 市場惡性競爭

我國注冊會計師行業近年來取得了長足的發展，會計師事務所數量和注冊會計師人數都有了很大提高，但在審計市場上僧多粥少，多家會計師事務所爭奪同一家客戶的情況時有發生，審計收費一降再降。為降低成本，有的會計師事務所開始減少審計時間、減少必要的審計程序，加劇了審計質量的下滑。

2.3 從業人員普遍執業時間短，業務素質不高

會計師事務所面臨著人員流動快、有經驗的業務人員缺乏的普遍問題，由此造成從業人員執業時間較短、業務素質難以有效提升。

2.4 三級復核制度沒有落到實處

會計師事務所普遍建立了項目經理、風險管理部、主任會計師為復核人的三級質量復核制度，但由于社會審計的季節性特點，一個主任會計師可能要簽署數百份審計報告，客觀上沒有足夠時間認真履行復核責任，造成三級復核制度的流于形式。

3 提高我國注冊會計師審計質量控制的一些具體措施

3.1 總分所機制下的審計質量控制措施

隨著會計師事務所合并上規模工作的深入推進，執行上市公司審計的會計師事務所數量從最初的114家減少過半，一些規模較小的會計師事務所成為了更大型事務所的分所，一些較大規模的事務所為業務拓展需要，也開始在全國大中城市新設分所，總分所機制下的審計質量控制成為新形勢下行業質量控制面臨的重要課題之一。

3.1.1 建立統一的質量控制制度，樹立質量至上、防范風險的質量控制基本理念

總分所機制下的會計師事務所董事會或類似管理機構要將統一的質量控制制度建設放在各項工作的首位，牢固樹立質量至上、防范風險的質量控制基本理念。質量控制的統一包括執行統一的執業標準和執行統一的質量控制制度。

3.1.2 建立職責分工明確的質量控制組織架構，明確各級別質控人員的責任

會計師事務所主任會計師（法定代表人）對審計質量控制制度承擔最終責任。在事務所董事會下設立審計風險管理委員會和專業標準委員會。

審計風險管理委員會由主任會計師擔任主任委員，委員由負責審計風險管理、質量控制、業務執行的管理合伙人或權益合伙人以及審計風險管理部負責人擔任。專業標準委員會由負責專業標準建設的執行董事擔任主任委員，委員由負責專業標準建設、審計風險管理、質量控制的管理合伙人或權益合伙人以及專業標準部負責人擔任。

3.1.3 建立審計質量控制外派復核人制度，重大項目的質量復核實行條條管理

審計質量外派復核人制度是指由總所風險管理部統一向各分所派駐審計質量復核人員，對各分所的重大審計項目履行二級復核職責的制度。

3.1.4 制訂重大項目的評判標準，對重大項目和一般項目分別適用不同的復核機制

重大項目由于其涉及面廣，影響大，必須執行最為嚴格的復核制度，一般項目可以適用簡化的質量復核流程。

3.1.5 建立審計工作底稿整理與檢查制度，對質量控制實施交叉檢查

會計師事務所要建立統一的審計工作底稿整理及檢查制度，在總所和分所及分所之間實施交叉檢查。

3.1.6 建立統一的培訓管理辦法和員工職業道德規范

為保持和提升事務所員工的專業素質、執業能力和職業道德水平，加強事務所對人才的培養，需要規范員工培訓和外部培訓服務工作，通過培訓使各層次、各崗位上的員工素質與執業技能得到提高，制訂及執行統一的職業道德規范。

3.2 對重點審計項目的質量控制措施

對重點審計項目的質量控制措施可以分為質量控制的事前控制、事中控制、事后控制三個部分。

3.2.1 事前控制

建立業務承接核準制度。審計及相關鑒證業務的承接，須遵循獨立性原則、謹慎性原則和重要性原則，同時充分考慮專業勝任能力。

3.2.2 事中控制

審計項目的事中控制是整個審計過程中質量控制的核心，在具體業務實施階段，必須審慎安排項目組成員，在業務正式開展前，召開項目組動員會，明確業務執行的總體要求，加強審計過程中的督導。

建立審計質量控制復核操作規程，對復核機構的組織安排、復核人員條件、重大項目和一般項目的復核流程、復核時間安排等事項作出明確規定。

3.2.3 事后控制

對于重大審計項目，建立審計項目的總結會制度。在工作結束后，項目負責人應召集項目組成員進行認真的總結，推廣優秀經驗，發現彌補不足。

建立審計檔案歸檔制度，審計檔案是會計師事務所的工作記錄和寶貴財富，對于指導以后年度的審計工作及在出現審計糾紛時證明會計師事務所所做工作具有重要作用，應予妥善保管。

3.3 對重點審計領域和重要審計事項的質量控制措施

從近年來嚗光的審計失敗案例來看，對于重點審計領域和重要審計事項的審計程序執行不到位，質量控制弱化是導致審計失敗的重要原因，因此，有必要對重點審計領域和重要審計事項執行更為嚴格的質量控制措施。

審計人員必須親自控制往來款項的函證。

有形資產盤點程序的實施應嚴格按準則執行，不能搞形式，走過場。重大審計項目實物資產的監盤（盤點）比例，按金額計算應達到賬面余額的50-70%。

銀行存款是企業舞弊案件的高發區域，須執行特別的審計質量控制程序。審計人員應在企業相關人員的陪同下，到被審計單位基本戶開戶銀行進入“中國人民銀行人民幣（或外幣）銀行結算賬戶管理系統”直接查詢與獲取開戶信息資料，檢查有無賬外銀行賬戶的存在。

對企業的生產能力進行調查，防止虛增銷售。

審計全程重視分析性程序的運用，審計人員在運用分析程序時，應注意養成分析性思考的習慣，在審計業務執行的任何一個階段都應該首先考慮運用分析程序；通過分析發現不合理跡象時，暫時不要尋求財務人員的解釋，盡可能去訪談或觀察業務部門；對客戶的解釋應視重要性和風險及合理性來決定是否取證；對重要和高風險的賬戶及交易應當實施更加強有力的分析程序。

參考文獻：

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