企業內部控制原則在小微型企業的應用探析

摘要：企業建立與實施內部控制，應當遵循全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益五大原則。小微型企業建立內部控制在參照應用這五大原則的基礎上應有自己的特征。

關鍵詞：內部控制原則 小微型企業 內部牽制

1 內部控制原則及其內涵

財政部2008年頒布的《企業內部控制基本規范》（以下簡稱《基本規范》）第四條要求，企業建立與實施內部控制，應當遵循全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益五大原則。

1.1 全面性原則。內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及所屬單位的各種業務和事項。這一原則要求企業建立的內部控制在管理層級上應當覆蓋企業決策層、管理層和基層員工，即董事會、經理層和全體員工，在事項范圍上應該覆蓋企業所有的業務和管理活動，在流程上的約束力應該滲透到計劃、決策、執行、監督、評價反饋各環節，以確保不出現控制的“盲點”。

1.2 重要性原則。內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業務和高風險領域。具體而言就是要對業務事項的重要性程度和風險的高低進行甄別和評估，對重要的業務和事項要重點采取更為嚴格的控制措施。這一原則的運用，通常在企業的內部審計環節體現更為明顯。

1.3 制衡性原則。內部控制應當在治理機構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。內部控制中的制衡包括縱向制衡和橫向制衡。縱向制衡是指上級對下級的審批控制、監督考核和指示要求。橫向制衡是指平級部門之間以及員工崗位之間的互相分工、互相監督和制約，較多地涉及了執行權層面的崗位分工協作。制衡性是內部控制中一個非常重要的原則，但實踐中很難操作，如果制衡松散，內部控制形同虛設，如果制衡過嚴，又會導致企業無法高校運轉。遵循制衡性原則的目的在于幫助企業建立起能保證企業順暢有效運營，又能通過相互制約、相互監督，以降低企業的經營風險的企業管理流程。

1.4 適應性原則。內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。適應性包括對企業內部的適應和企業外部的適應性。內部適應性是指所建立的內部控制要適應企業本身的戰略規劃、發展規模和企業的現狀，所制定的內部控制制度應方便部門和職工進行實際運用，要切實可行、操作性強。外部適應性是指企業的財務內部控制制度要適應國家的宏觀經濟發展和產業的發展形勢與政策，以及企業面臨的競爭環境。而企業內部控制的建立要把握這兩個方面的適應性，以保障企業在降低經營風險的同時向更高、更好的方向發展。

1.5 成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。內部控制的實施一定是有相應的成本開支的發生的，企業開展內部控制的根本點在于降低經營風險、提高企業管理質量、增加效益。企業不能為了控制而不惜代價，控制實施的前提是控制的預期收益大于控制成本。

《基本規范》第二條指出：本規范適用于中華人民共和國境內設立的大中型企業。小企業和其他單位可以參照本規范建立與實施內部控制。也就是說小企業和其他單位不必一定要按照《基本規范》規定的原則建立內部控制制度。

2 小微型企業的管理特征

小微型企業一般指資產規模不大，營業收入相對較低，從業人員較少的企業。2011年6月我國《中小企業劃型標準規定》根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點對我國中小企業進行了重新界定。例如，零售業：從業人員300人以下或營業收入20000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員10人及以上，且營業收入100萬元及以上的為小型企業；從業人員10人以下或營業收入100萬元以下的為微型企業。[1]小微型企業正是因為規模小，才抗風險能力差，所以，更有必要結合自身特點建立適當的內部控制制度，以保護企業整體利益，保證企業持續發展。

2.1 小微型企業的一切活動都以業務為導向。由于規模和實力的限制，“生存”是小微型企業面臨的首要問題，企業必須緊緊抓住銷售、生產等命脈性的工作，緊緊圍繞市場經營的業務功能來配置資源，所設置的管理職能機構和人員較少，常常一人兼多職，甚至企業主事必躬親。

2.2 小微型企業的管理結構和流程不穩定。面對強大的競爭對手，小企業最大的優勢在于靈活性、速度以及應變能力。這使得小微型企業組織結構相對簡單，各種制度和流程不像大企業那樣齊備、規范和刻板，結構、制度、流程等皆處于動態、快速的變動之中。

2.3 管理架構扁平，溝通直接。小微型企業人員少，企業主和企業骨干員工多半有血緣、鄉緣、學緣等關系。企業內部往往有濃厚的“家”的色彩，情感性因素較多，人與人之間一般可以便捷地面對面進行溝通。企業主個人對企業和員工之間的關系有著巨大的影響力。

3 小微型企業建立內部控制應遵循的原則

事實上，現代意義上的企業內部控制制度是針對剩余索取權與控制權產生了分離的現代公司制企業而言的，《基本規范》的五大原則也是針對治理結構比較完善的現代企業而制定的。通常小微型企業剩余索取權和控制權合一或者分離程度很輕，比如，董事長和總經理由一人擔任。因此，筆者以為，小微型企業建立內部控制在參照這五大原則的基礎上，應重點突出適應性、適當牽制、成本效益和重要性原則。

3.1 適應性原則。適應性原則是指小微型企業的內部控制制度的建立應當合理體現企業的經營規模、業務特點、風險狀況以及所處具體環境等方面的要求，并隨著企業外部環境的變化、經營業務的調整和企業發展階段的不同而不斷改進和完善。

在企業初創、產品服務單一、人員分工并不明顯、管理點不多的階段，企業的內部控制應該充分利用會計系統進行；同時，加強管理層監管，企業業主或管理者應該盡量擔負較多的日常工作，盡可能少授權，“事必躬親”或事后盡快復核；企業的關鍵控制點如合同訂立、款項收付、重要發票、票據和印章必須掌握在管理者或業主手中。

隨著企業的發展，如果企業客源趨于穩定，規模有所擴大，企業業主或管理者不授權自己就忙不過來，進而產生了行政、采購、營銷等職能崗位時，則會計和出納就要進行相應的分工，要建立相應的簡單財務制度和授權措施，企業控制關鍵點要關注關鍵的成本費用項目、業務活動以及重要的要素和資源的控制。這時，企業還應對重要的員工的信用背景有所掌握，并建立其信用績效檔案。

3.2 適當牽制原則。《基本規范》規定了制衡性原則，強調內部控制應當在治理機構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。這一原則的提出是針對現代治理結構比較完善的企業而言的。由于小微型企業沒有完善的現代企業治理結構，所以談不上部門或組織機構之間的制衡。再加上，小微型企業一切活動以業務為導向，往往一人身兼多職，過細的牽制和分工必然帶來管理成本大幅上升，而使控制得不償失。因此，小微型企業不必強調全面制衡。

但小微型企業主要經濟業務的展開實行適度的崗位和人員之間的相互牽制還是必要的。相互牽制是內部控制的一個基本方法，要求企業堅持不相容職務相互分離，確保不同人員和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督，應避免一個人對某一項業務可以單獨處理，或有絕對控制權，以最大限度地減少錯誤和舞弊現象的發生。小微型企業由于人員有限，管理層級少，不可能像大企業那樣實行嚴格的相互牽制。但對企業的主要經濟業務和重要事項仍應當避免一個人包攬整個過程，可以采取適當分工、授權審批、專人審核、交叉復核、定期檢查等辦法，使相關人員無法舞弊或盡可能地減少差錯。

3.3 成本效益原則和重要性原則。任何企業進行內部控制都必須考慮成本效益原則，小企業更是如此。企業建立并實施內部控制制度是需要付出成本，如設計控制環節、設置崗位、配備人員，運行檢查等都要付出相應的代價。這些付出都是現實的財力物力支出，也許這些支出在規模較大的企業不算什么，但對于小企業而言可能是一筆較大的負擔。因此對于小微型企業而言，更應該考慮控制的成本效益問題，如果控制發生的成本大于其產生的效益，則不應當采用該項控制。一般而言，對企業成敗有直接影響，如影響盈虧、成本的重要事項，應嚴格控制；次要的事項，應根據企業的能力限制，簡單控制或不控制。

需要指出的是，判斷一項控制是否符合成本效益原則，應當站在企業整體利益的角度上考慮。如盡管一些控制會影響暫時的工作效率，但對整個企業來講，如果不進行該項控制，可能造成更大損失，則仍應該實施該項控制。

至于五大原則中的全面性原則，對于小微型企業建立內部控制時，可以淡化處理。由于小微型企業以業務為導向的管理組織架構和崗位設置，使得小微型企業管理層級少，各種流程變化性大，人員之間可以直接交流，企業主的素質和做事方式對企業其他員工有重大影響，所以，在小微型企業建立內部控制時不必強調多層級和全流程控制。

參考文獻：

[1]新華網.工信部等四部門印發《中小企業劃型標準規定》（EB/OL）.http://news.xinhuanet.com/fortune/2011-07/04/c_121619821.htm.

基金課題：湖北省會計學會科研課題[HBKJ201144]“IT環境下會計信息系統內部控制與風險管理研究”階段性成果。