哈薩克斯坦共和國個人所得稅研究

摘 要 哈薩克斯坦稅法在2009年進行了全面的改革，新稅法不僅從稅收秩序方面更加規范了，使國家的稅收收入有所增加，而且在一定程度上使哈薩克斯坦共和國人民對國家的經濟發展充滿了信心。我國與哈薩克斯坦共和國都是發展中國家，兩國毗鄰，貿易交往日益頻繁，自然人流動和商業存在的大力發展使得自然人在哈薩克斯坦工作或者定居成為普遍現象，作為義務性的繳納個人所得稅是研究中哈兩國個人所得稅法律制度的重點。本文通過對哈薩克斯坦共和國個人所得稅法律制度的重點剖析，以期拋磚引玉。

關鍵詞 哈薩克斯坦 個人所得稅 單一稅

中圖分類號： D922 文獻標識碼：A

一、哈薩克斯坦共和國個人所得稅的概念

哈薩克斯坦共和國個人所得稅法是見于哈薩克斯坦共和國新稅法中的，由于哈薩克斯坦共和國的稅法是統一立法，各種稅收都是在新稅法當中，除了《哈薩克斯坦共和國海關法》，將關稅獨立立法，其余的稅收法律制度都在統一的《哈薩克斯坦共和國新稅法》當中。哈薩克斯坦共和國個人所得稅在《哈薩克斯坦共和國新稅法》中的第六部分，稱作個人所得稅，這一部分共分為四章。其中第十八章是對哈薩克斯坦個人所得稅收的一般性規定；第十九章規范了哈薩克斯坦共和國境內的自然人個人收入來源的所得應當繳納的稅款；第二十章規定了不納稅的個人收入所得；第二十一章規定了個人所得稅的申報制度。在《哈薩克斯坦共和國新稅法》中第三條第一款規定了新稅法的效力，“稅法適用于哈薩克斯坦共和國境內的所有自然人”。

由上可知，哈薩克斯坦共和國關于個人所得稅法的概念是調整哈薩克斯坦共和國稅務機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。包括《哈薩克斯坦共和國稅法》中關于規范個人所得稅繳納的條款、總統關于個人所得稅稅率調整的命令、各地、州關于個人所得稅減免規定的條令等規范性文件。所以這里的哈薩克斯坦共和國個人所得稅法是為研究所作的廣義表述，具有學理上的價值。

二、哈薩克斯坦共和國個人所得稅的課稅模式——單一稅

單一稅理論最早由美國學者羅伯特提出的，是指按單一稅率課征，單一稅主要特點是降低稅率、擴大稅基、簡化征管。豎哈薩克斯坦個人所得稅的單一稅改革引起了世界各國的廣泛關注。哈薩克斯坦共和國在2009年正式執行了個人所得稅征收稅率為10%的單一稅率，實踐表明這一改革是成功的。目前，采用單一稅制的國家日漸增多。

哈薩克斯坦共和國單一稅的特征主要有：

1、稅基為非生產稅基。單一稅征稅范圍不是納稅人的全部所得，而是設計了各種扣除，對所得減去成本費用的余額進行征稅，只對個人的消費部分征稅，從而使稅基成為非生產稅基也就是消費稅基，其優點在于能夠鼓勵投資，促進經濟增長。

2、稅率一般為單一比例稅率。納稅人都按單一稅率納稅，一般情況下是采用單一比例稅率。

3、限制稅收優惠，稅基未受削弱。單一稅取消或限制了對特定投資行為或消費行為的稅收優惠，例如哈薩克斯坦就加大了對這些稅收優惠或針對特定納稅人的稅收特惠，沒有因為對這些行為給予過多的稅收優惠，降低了稅基削弱程度，而是從某種意義上講是較大程度地使稅制更趨中性，稅負更加公平。

三、哈薩克斯坦共和國個人所得稅的主要內容

《哈薩克斯坦共和國稅法》中，個人所得稅的法律條文單獨作為一章列在稅法的第六章，被稱作“個人所得稅”。這點與我國個人所得稅法獨立為一部法律是不相一致的，稱呼上也有所區別。《哈薩克斯坦共和國稅法》從第一百四十一條到一百七十四條是介紹哈薩克斯坦共和國個人所得稅的法律條文。豑這些條款的主要內容包括：

1、納稅人的介紹、課稅對象的介紹。

2、稅率。2009年哈薩克斯坦共和國新稅法對于個人所得稅的稅率基本不變，依舊是10%，但是改變的是減少了個人財產，比如基本的生活物品、非物質財產到不動產等個人所得的征收種類，這一改變，雖然不大，但是對于哈薩克斯坦共和國內的多數人來說，個人所得稅是有所減少的，稅負也是減輕的。其中個人所得的紅利稅降低到15％，個人所得的利息稅也降低為15％。

3、收入所得稅款的扣除及其順序。第一，納稅人的收入所得稅款的扣除。第二，工作人員的收入所得稅款的扣除。第三，非扣除形式繳納所得稅的收入。包括：第一，財產稅；第二，個體企業獲得的收入；第三，律師和私營公證處獲得的收入；第四，根據本法第一百七十條規定獲得的其他收入。 □

注釋：

劉劍文.財政稅收法.（第三版）.法律出版社，2003 年版.169-170.

解學智.個人所得稅制國際比較.中國財經出版社，2006．7-8．

陳志楣.稅收制度國際比較研究.經濟科學出版社，2010．80-81

呂建鎖.單一稅思想及對我國個人所得稅改革的啟示.寧波大學學報.(人文科學版)．2009年7月，第 4 期．

財政部稅收制度國際比較課題組.哈薩克斯坦共和國稅制.中國財政經濟出版社.2000年版130-131．