現代風險導向審計模式在企業經濟責任審計中的應用

摘 要 為降低審計風險，提高審計質量，需要采用現代風險導向審計模式，本文對此進行了分析。關鍵詞 風險導向 審計模式 經濟責任審計中圖分類號：F239.4

文獻標識碼：A

2010年10月12日，中共中央、國務院印發《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，這一規定是加強經濟責任審計法規制度建設、規范經濟責任審計行為、促進經濟責任審計工作科學發展的現實需要，對于增強領導干部依法履行經濟責任意識、完善領導干部管理和監督機制、促進懲治和預防腐敗體系建設具有重要意義。

經濟責任審計對企業領導任職期間的財務收支、重大經濟決策、內控制度的建立和執行、個人經濟責任等情況進行全面審查和評價，是有關部門考核、任免、選用干部的重要依據。受審計對象任期長、內部控制完善程度、審計成本、審計經驗等影響，經濟責任審計可能存在未能發現錯誤和舞弊，導致審計評價或意見不公正。為了降低審計風險、提高審計質量，需要采用新的審計技術——現代風險導向審計模式。一、經濟責任審計中運用現代風險導向審計模式必要性

（一）經濟責任審計的高風險性需要運用現代風險導向審計模式。

經濟責任審計風險是指由于審計人員的失誤或其他客觀原因，導致經濟責任審計結論不實，對被審責任人任期內的經濟責任做出不恰當評價的風險。經濟責任審計風險，除具有一般審計風險的特征外，還有其自身的獨特性。

首先，經濟責任審計的對象和內容日益復雜。除了傳統的財務審計外，審計內容還包括效益審計、管理審計和決策審計等，審計人員做出公正客觀結論的難度加大。其次，經濟責任審計中被審責任人身份特殊。被審責任人是公司高層管理人員，為了維持公司的良好形象或保證完成考核指標，他們會凌駕于內部控制之上，利用其特殊地位和權力來為其舞弊目的服務。

現代風險導向審計，立足于對審計風險進行系統分析，以被審單位的經營風險為出發點，以識別、評估和控制企業的重大錯報風險為核心，綜合運用戰略管理分析工具，以確定審計的重點和范圍，對高風險領域進行重點審計，從而將審計風險降低到可接受水平。

（二）經濟責任審計的傳統技術方法落后，需要采用現代風險導向審計。

傳統經濟責任審計主要是通過直接測試內部控制，根據內部控制測試的結果決定實質性測試的性質、時間和范圍。審計重心停留在事后檢查階段，專注于檢查結果；審計視角局限于會計記錄，偏重查賬。將審計資源投向控制測試和實質性測試，往往不注重從宏觀層面上了解企業及其環境。

現代風險導向審計將審計視野擴展到被審計單位宏觀戰略決策，對被審計單位所處的宏觀背景和行業環境進行分析，以全面理解企業總體發展戰略，識別顯性的戰略風險，分析客戶的內部經營風險，將風險的分析與評估擴展到非財務信息領域并貫穿于審計過程始終。二、現代風險導向審計在經濟責任審計中的應用

在經濟責任審計中使用現代風險導向審計模式，應把握住風險導向的核心內容：一是從宏觀上把握審計所面臨的風險，注重對被審計單位經營環境、經營風險和戰略管理進行分析；二是注重運用分析程序，綜合分析財務數據和非財務數據；三是擴大審計證據的外延，審計證據不僅應包括實施控制測試和實質性程序所獲得證據，還應包括了解企業及其環境所取得的證據。

（一）審計計劃階段，對被審計單位及其環境進行調查分析。

現代風險導向審計立足于對審計風險進行系統分析和評價，以此作為出發點，制定與被審計單位相適應的審計計劃，實施審計程序。因此，在計劃階段審計人員應以評估戰略風險、經營風險為切入點，由上而下，由宏觀到微觀，廣泛了解信息，大量運用分析工具，預先確定被審計單位重大風險范圍，合理分配審計資源，降低審計風險，提高審計效率。

首先，分析被審計單位外部環境。(1)一般宏觀環境分析應設法確定和把握四個關鍵因素：政治和法律因素、經濟因素、社會和文化因素、技術因素所產生的機會和威脅；(2)行業環境分析有兩個主要目標:一是衡量市場和單個細分市場的吸引力，確認競爭對手的盈利能力;二是要了解市場動態；(3) 經營環境與競爭環境分析，確定企業的客戶群組和他們未滿足的需求，認清現有和潛在的競爭對手以及它們對企業構成的競爭程度。通過外部環境因素分析，識別來源于被審計單位外部的風險。

其次，分析被審計單位的內部環境。主要包括：風險管理理念、風險偏好、治理結構和組織結構等。通過內部環境分析，識別來源于被審計單位內部的威脅。

再次，全面評估、分析被審計單位風險。根據前期的調查，識別和分析財務報表層次，各類交易、賬戶余額和披露的認定層次的重大錯報風險。根據評估風險的優先次序確定審計的重點和范圍，提高審計效率，有效地降低審計風險。

（二）審計實施階段，合理配置審計資源，注重運用分析程序。

審計實施階段，審計資源的合理配置是關鍵，也是風險導向審計的出發點與歸宿。在講“效率優先”原則的同時，應結合重大錯報風險各因素的綜合分析與判斷，將審計資源向重點風險領域傾斜，對于高風險層次的風險因素甚至可全面詳查，對適中風險和低風險的可采用少量抽樣的方法。

風險導向審計的核心是分析性程序的運用，它有利于審計人員在審計中發現風險點，提高審計的效率和效果。分析性程序貫穿于風險導向審計的各個環節，它可以用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環境；當使用分析程序比細節測試更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序。分析性程序的結果應被其他程序取得的證據加以佐證或解釋。對于分析性程序發現的異常或意外事項，應相應追加細節測試。

（三）審計報告階段。

在完成上述工作后，全面總結前幾個階段的測試結果，再一次地考慮所收集的審計證據能否足以支持審計人員發表恰當的審計意見。一方面對被審計負責人任期內業績進行評價，另一方面從制度層面、流程控制和機制建設等方面，深刻剖析問題形成的原因，要對業務風險進行充分揭示，通過審計報告，使被審計單位真正從審計活動中獲益。三、現代風險導向應用中需要努力解決的問題

將現代風險導向審計理論應用于經濟責任審計實踐，還存在一些障礙，需要從制度保障、技術保障、人才保障等方面入手，為引入現代風險導向審計方法創造條件。

（一）轉變經濟責任審計的觀念。

經濟責任審計以財務收支審計為基礎，忽視了對企業未來財務潛力、發展能力等影響企業長期發展信息的審計，缺乏有關企業戰略風險、經營管理風險等審計信息，并導致任期經濟責任審計的不全面。隨著利益相關者越來越關注企業未來的發展能力和競爭優勢，對領導者任期經濟責任審計應從任期內、靜態和單一角度轉變到企業長遠發展、動態和多角度的評價上，將長期價值觀融入到任期經濟責任審計中。

（二）提高審計人員的執業素質。

審計人員是經濟責任審計工作的具體執行者，其道德和業務素質的高低直接關系到經濟責任審計項目質量的好壞和審計風險的大小。采用現代風險導向審計模式，不僅要求審計人員擁有管理、財務、法律等多方面的專業知識，而且要掌握戰略管理、營銷分析等一切與公司運作相關的營銷學知識和信息系統技術，還要有較高專業判斷能力和豐富的執業經驗。因此，加強審計隊伍建設，要從培養審計新理念入手，重點開展以各個行業的生產經營特點、經營環境相關的背景知識、風險評估與分析性復核的分析方法為主要內容的培訓，使審計人員能夠熟練運用現代風險導向審計的先進技術和方法。

（三）建立健全信息庫。

現代風險導向審計的主要特征是審計重心的前移，在計劃階段就必須充分了解被審計單位整體環境，以此評價風險，有針對性的設計審計程序。因此，有必要建立功能強大的信息庫，以滿足審計師在風險評估時了解企業戰略、流程、風險管理、業績衡量的信息需要，提高效率。

審計自誕生以來，審計環境一直在變化。將現代風險導向審計引入到經濟責任審計中，是審計工作的發展方向和現實選擇，在實踐運用中還需不斷的完善和創新，以充分發揮現代風險導向審計的優點，降低審計風險、提高審計質量。□ 參考文獻：[1]謝榮、吳建友.現代風險導向審計基本內涵分析.審計研究.2004年第5期，26-30頁.[2]張龍平.國際審計風險準則的最新發展.財會月刊.2005年第1期，36-37頁.[3]丁瑜.審計風險模式的演變及風險導向審計的新發展.當代財經.2006年第11期，118-121頁.[4]謝榮、吳建友.現代風險導向審計理論研究與實務發展.會計研究.2004年第4期，47-51頁.