中國——東盟自由貿易區企業所得稅協調研究

摘 要 本文首先分析中國—東盟自由貿易區進行稅收協調的必要性，然后對中國與東盟成員國企業稅制進行比較，并針對中國—東盟自由貿易區稅收協調進程中的成果與問題，提出逐步完善各國國內企業所得稅稅制、規范協調稅收優惠措施、構建企業所得稅協調法律框架等對策措施，旨在加快區域內的稅收協調步伐，促進整個區域的發展。關鍵詞 企業所得稅 中國—東盟自由貿易區 稅收協調中圖分類號：D922

文獻標識碼：A

中國—東盟自由貿易區是我國與周邊國家簽定的第一個貿易協定，雙方開展全面深入的合作潛力巨大。2010年，中國與東盟10個國家共同擁有的經濟空間正式形成。為進一步促成中國東盟自由貿易區的發展，新的稅收協調任務也需要加快步伐。一、中國—東盟自由貿易區企業所得稅協調必要性分析

首先，隨著國際相互依存度日益加深，能否有效參與世界經濟合作關乎發展中國家的未來發展。稅收協調有利于不同類型國家的相互合作從而促進共同發展。其次，隨著經濟全球化進程的加快，國際經濟交流已擴大到服務、勞務流動，涉及到經濟生活的方方面面。經濟全球化參與國必須進行稅制相互協調來消除重復征稅，實現公平稅負，才能實現國際經濟交流范圍的進一步擴大。最后，稅收協調可以避免惡性的稅收競爭。惡性稅收競爭可能會產生諸如侵蝕本國稅基、扭曲國際間的資源流動、跨國企業大量逃、避稅等負面影響。國際稅收協調能夠約束惡性的稅收競爭帶來的負面影響，維護主權國利益及避免財政風險。

基于以上幾點，國際稅收協調日益顯示出其必要性，中國—東盟自由貿易區進行稅收協調勢在必行。而企業所得稅協調作為稅收協調中的主體內容，對于中國東盟自由貿易區整體稅收協調進程起著不容忽視的作用。二、中國與東盟成員國企業所得稅制度概述及比較

（一）中國與東盟成員國企業所得稅制度概述。

東盟成員國存在經濟“二元化”現狀，其成員國可以分為兩類。一類是經濟較發達的泰國、文萊、新加坡、菲律賓、馬來西亞和印度尼西亞六個老成員國，另一類是經濟相對落后的越南、緬甸、老撾和柬埔寨四個新成員國。所有成員國都開征了企業所得稅，但是越南、緬甸、老撾實行內外有別的企業所得稅制度，內資企業所得稅稅率高于外資企業。其他成員國實行的是內外統一的企業所得稅。而我國進行企業所得稅改革之后，內、外資企業實行的是統一的企業所得稅制度。

（二）中國與東盟成員國吸引外資的稅收優惠政策比較。

從吸引外資的稅收優惠和費用扣除方面看，東盟國家都提供了各種企業的所得稅優惠及扣除規定，如泰國規定符合投資促進法規定的跨國公司享受3-8年免稅期；馬來西亞規定資本密集型、關系國計民生及高新產業享有5-10年免稅期；越南實行優惠稅率20%，再投資退稅，投資于少數民族地區企業2年免稅隨后4年50%減免稅；緬甸規定外資企業5-8年免稅期，再投資享減免稅，費用扣除，加速折舊。而我國企業所得稅制度改革之后，稅收優惠導向企業投資基礎設施、技術創新和科技進步領域，這種形式的稅收優惠政策對推動經濟發展的重要作用逐步顯現。三、中國—東盟自由貿易區企業所得稅協調進程中的成果與問題

(一) 企業所得稅協調進程中已取得的成果。

1、東盟成員國普遍進行國內企業稅制改革。

東盟在稅制改革前普遍采用稅率較高的超額累進所得稅，同時存在大量稅收優惠政策，有些稅收優惠政策甚至侵害了別國利益。為適應經濟結構調整及自由貿易區發展需要，東盟各國普遍簡化稅制，降低公司所得稅稅率，并對稅收優惠進行了清理。

2、簽訂雙邊稅收協定來消除重復征稅和防止偷漏稅。

目前我國與大部分東盟成員國簽訂了關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的雙邊稅收協定。雙邊稅收協定的簽訂，較好地解決了主權國對跨國納稅人稅收管轄權的行使以及國家間的稅收利益分配，也避免了因為雙重征稅而挫傷跨國納稅人跨國投資的積極性。

（二）稅收協調進程中存在的問題。

1、稅收協調進程中企業稅制差異阻礙資本在各成員國自由流動。

各成員國企業所得稅稅率等方面的差異直接阻礙資本流動，跨國資本理所當然流向所得稅率低的國家，而所得稅率高的國家則難以吸引外資流入。總的來說，中國與東盟成員國平均稅率是偏高的，在全球金融危機經濟形勢惡化的背景下，極有可能引發新一輪降稅競爭。

2、各成員國眾多稅收優惠條款的存在加大了稅收協調難度。

在中國東盟自由貿易區內，設置各類稅收優惠條款主要是為了吸引外資流入，如新加坡公司所得稅主要體現政府的產業政策，對高新技術產業和交通運輸業給予減免稅優惠；越南稅收優惠政策主要目的為吸引外資，并引導資源向優先發展領域和欠發達地區流動。這些稅收優惠的存在使得各國的實際稅率不斷下降，雖然有助于吸引外資，促進經濟增長，但也帶來了稅收競爭的加劇，如果這種不良競爭持續下去，最終會給各國帶來損失。

3、稅收征管合作力度不夠，缺乏專門研究企業所得稅協調的機構。

盡管中國、東盟建立了自由貿易區以促進經濟發展，但由于受到經濟發展水平和文化習俗、稅收制度等現實因素的約束，相互之間仍缺乏真正的信任，因而在稅收協調進程中需要一個中間機構來進行溝通，對企業所得稅協調進行研究和協商，加強稅收征管合作力度，加快稅收協調步伐。四、中國——東盟自由貿易區企業所得稅協調的構想

（一）逐步完善各國國內企業所得稅稅制，適應區域經濟一體化趨勢。

對于我國來說，在稅收協調進程中應采取的措施要結合東盟國家的稅收協調全面考慮，使我國的企業所得稅稅制能夠適應區域經濟一體化發展趨勢。我國內、外資企業所得稅合并后，外資企業必然會受到暫時的沖擊，當下我國稅收政策要把重點放在引導企業提高競爭力和構建良好公平的投資環境上，進而促進產業優化升級，鼓勵企業自主創新、擴大競爭優勢。

對于東盟各成員國來說，如越南、老撾等少數幾個仍實行內外有別所得稅的成員國可以從現在開始，根據國內具體情況進行稅收制度改革，使內外資企業所得稅政策在規定時間內達到大致趨同。

（二）規范協調稅收優惠措施，構建公平的競爭環境。

我國方面，規范稅收優惠措施要實現稅收中性與非中性的結合。我國可以根據整個國家經濟發展戰略以及國家吸引外資的產業政策，把產業部門分成激勵性產業、一般性產業、約束性產業三大類，分別實行相應的稅收政策，從而引導稅收優惠有針對性地向急需發展的行業傾斜，從而積極發揮稅收的導向作用。我國兩稅合并后，外商企業的稅負無疑會有所加重，在這種情況下，我國稅收優惠政策制定應轉向于實現內、外資企業稅負公平，打造國內外企業公平競爭的稅收環境，同時這也符合稅收中性原則。

東盟方面，東盟各成員國應共同對不合規定的稅收優惠政策進行進一步的清理，對于予以保留的稅收優惠政策要規定嚴格的使用限制。

（三）構建企業所得稅協調法律框架，授權成立稅收協調第三方機構。

中國與東盟成員國大多為發展中國家，經濟發展、文化習俗差異較大，現行的企業所得稅制度也不同。由于缺乏彼此間真正的信息溝通，雙方仍未在協調目標、進程方面達成一致，稅收協調能力因此也被削弱。對此我們可以通過立法的形式來明確稅收政策的目標和方向，為稅收協調作出原則性規定，并在此基礎上成立專門的第三方機構來研究和促進各成員國之間的企業所得稅協調。該機構可由各成員國和國際組織的稅收專家共同組成，采取稅收合作論壇的形式來對中國及東盟成員國企業所得稅協調問題進行研究，為各成員國的稅制改革提出建議，為稅收協調政策提供依據，以推進貿易區內的建設與發展，創造良好的稅收環境，促進資金、商品及其他要素的順暢流轉。□

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