淺析高校基建項目全過程跟蹤審計的優(yōu)越性

劉耀利

（咸陽師范學院審計處 陜西 咸陽 712000）

長期以來，高校基建工程項目造價管理模式正處于從基于定額的傳統(tǒng)造價管理模式，向具有中國特色的建設項目全過程造價管理模式轉(zhuǎn)變的階段。但對工程項目的審計模式還基本上沿用傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計方式，這種審計模式顯然對工程建設單位建設前期和建設過程中存在的造價管理上存在的漏洞，達不到真正控制基建項目造價的目的。為此，教育部發(fā)布了《關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的意見》（教財［2007］29號），明確提出“各部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設工程應實施全過程審計。”同時，《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010-2020)》中提出“加強經(jīng)費管理，強化重大項目建設和經(jīng)費使用全過程審計，確保經(jīng)費使用規(guī)范、安全、有效。”應該說對高校基建工程全過程跟蹤審計已成為解決基建項目造價管理的有效控制方式之一。

基建項目全程跟蹤審計是審計部門以國家的法律、法規(guī)為依據(jù)，運用現(xiàn)代審計方法，通過不同時點對同一建設項目的前期準備、施工建設和竣工驗收過程進行全方位的審計監(jiān)督和評價。同時，通過對工程項目事前、事中、事后的監(jiān)督和控制，實現(xiàn)糾錯和預防的效果，規(guī)范工程建設資金，有效控制和防范投資項目的風險，保證投入資金的效益。可以說它是一項集咨詢、監(jiān)督、評價和管理于一體的新型審計方式，是對建設工程項目管理過程所實施的一種全程的、動態(tài)的、有效的經(jīng)濟控制和廉政風險防范機制。本文現(xiàn)結(jié)合目前高校對基建項目造價管理的實際情況,把這種新型的審計方式與傳統(tǒng)的審計方式進行對比，對基建項目全過程跟蹤審計的優(yōu)越性進行了探討，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1 基建項目全程跟蹤審計可變被動控制為主動控制

傳統(tǒng)的事后審計模式，在對工程管理方面，缺乏必要的事前預防和對工程的事中控制，特別是在對工程項目建設前期和建設過程中存在的造價管理上的漏洞顯得無能為力，導致投資規(guī)模和建設資金失控，達不到真正控制基建項目造價成本的目的。相反，對建設項目實施將工程項目事前、事中、事后審計相結(jié)合的全過程跟蹤審計，不僅能從源頭上對投資成本加以控制，而且能在施工過程中進行必要的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)項目建設過程中各階段、各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，積極采取相應措施，將問題處理在萌芽狀態(tài)，變被動控制為主動控制。

2 基建項目全程跟蹤審計可提高審計效果和質(zhì)量

傳統(tǒng)的事后審計，審計人員往往遠離基建項目建設的具體過程，對工程施工及管理的具體情況了解的不透徹，對于隱蔽工程的審核，更是難以達到應有的深度，這樣致使審計結(jié)果就必然存在誤差。而對工程項目實施全跟蹤審計，審計監(jiān)督則貫穿于從前期準備、建設實施直至竣工結(jié)算及決算的整個過程，審計人員可以深入工程現(xiàn)場，參與重大經(jīng)濟事項的決策[1]。這樣，便可使審計工作達到應有的廣度和深度，從而全面提高審計工作的效果和質(zhì)量。

3 基建項目全程跟蹤審計可規(guī)范項目建設管理

傳統(tǒng)事后審計存在不能及時發(fā)現(xiàn)工程項目管理中存在的問題，即使發(fā)現(xiàn)也不能及時解決。但實施全過程跟蹤審計，則有積極的結(jié)果。在對建設項目實施管理中，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，審計人員就可以向相關各方提出意見，這樣，就可以及時制止住工程建設過程中的舞弊、違紀等苗頭性的問題，督促相關各方認真履行自己的本職責任，有效遏止工程實施中的亂簽證、隨意變更等現(xiàn)象。可見，適當?shù)倪^程監(jiān)督，可促使建設單位對建設項目進行規(guī)范管理。

4 基建項目全程跟蹤審計可防范工程項目投資產(chǎn)生的各種風險

高校進行基本建設項目投資，必然存在著投資風險。這些投資風險主要是指業(yè)主風險，通常包括投資風險、經(jīng)濟風險、社會政治風險、管理風險等。傳統(tǒng)的審計模式，對這些風險的出現(xiàn)顯得乏力。而實施全過程跟蹤審計，通過不同的審計方法和手段對工程建設的全過程、各環(huán)節(jié)進行“督防”與“整治”，將大大降低或化解業(yè)主面臨的顯在與潛在風險[2]。

5 基建項目全程跟蹤審計可營造和諧的審計環(huán)境，實現(xiàn)現(xiàn)代審計理念

內(nèi)部審計的目標是為本機構增加價值并提高機構的運作效率，全過程跟蹤審計作為內(nèi)審方式的一種，當然也不例外。它立足于防微杜漸，把工程管理中出現(xiàn)的問題解決在萌芽狀態(tài)。建設單位接受了審計部門的審計建議后，對工程管理中存在的問題，就會迎刃而解，對審計的結(jié)果一般不會產(chǎn)生抵觸情緒，相反會將審計人員的獨立客觀的審計建議當作是對管理工作的一定幫助，同樣，監(jiān)理單位也會產(chǎn)生認同感。[3]這樣，審計人員提出的審計建議或意見，由于具有及時性和針對性，將各方摩擦化解在施工進程中，營造了和諧的審計環(huán)境。也推進了傳統(tǒng)審計職能向現(xiàn)代審計職能的轉(zhuǎn)變,實現(xiàn)現(xiàn)代審計的理念。

6 基建項目全程跟蹤審計可完善監(jiān)督機制，預防腐敗

傳統(tǒng)的審計模式把審計部門介入的時間放在項目竣工之后，審計時所發(fā)現(xiàn)的問題和損失，不能及時挽救。而實行全過程跟蹤審計，則把審計監(jiān)督關口前移，使得審計人員從項目立項開始就參與到監(jiān)督之中，可以發(fā)揮審計的預防和警示功能，強化參與建設的各方（建設方、施工方及監(jiān)理）能依章履行各自的職能，這樣，可有效發(fā)揮審計外部監(jiān)督作用。也可通過對工程項目事前、事中、事后的監(jiān)督和控制，實現(xiàn)糾錯和預防的效果。這樣便形成了從源頭上控制和監(jiān)督的機制,即可約束管理干部，又可完善監(jiān)督機制，防止腐敗的滋生。

總之,對建設工程項目實施全過程跟蹤審計是審計工作的發(fā)展與創(chuàng)新，具有一定的優(yōu)越性。實踐證明，它孕育著巨大的發(fā)展?jié)摿ΓA示著廣闊的應用前景。然而,它作為一項新的審計模式,在實際操作中還有許多問題有待進一步的探討和研究。

［1］鄧哲.政府投資建設項目全過程跟蹤審計探析[J].財會通訊,2010,8.

［2］張志紅.高校基建項目跟蹤審計初探[J].山西建筑，2010,5.

［3］黃成林，高國民.對高校建設項目跟蹤審計的認識與思考[J].中國林業(yè)教育，2010,11.