抽絲剝繭——揭開會計舞弊的面紗

河北 張春榮

會計舞弊是指會計人員或會計人員與管理者在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中，利用會計制度、會計法規(guī)等存在的漏洞進行不合理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理，其動機是惡意地謀取企業(yè)財產(chǎn)。具體反映為當(dāng)事人在計算、記錄、整理、憑證、編表、保管及有關(guān)業(yè)務(wù)處理中的特定非法行為。

造成舞弊的原因多種多樣，各不相同，其表現(xiàn)形式也各不一樣。現(xiàn)簡要概括如下：

一、原始憑證填制虛假

例如，采購人員購買私人物品的費用計入會計科目“原材料”的原始憑證，或者不交付原始憑證，這筆開銷則“順其自然”進入生產(chǎn)成本或管理費用，舞弊人員的私報行為便得以掩蓋。

在依據(jù)原始憑證填寫記賬憑證時，舞弊人員會故意修改摘要、變換科目等，造成舞弊事實。

二、虛報冒領(lǐng)

虛報冒領(lǐng)是指采取作假的手法，虛報費用、冒領(lǐng)物資。其主要形式有以下四種：

（一）假造單據(jù)、憑證等進行欺騙，虛報費用

比如，偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫。單位以購買某種物品為名，編造假發(fā)票，套取現(xiàn)金單獨存放，用于不當(dāng)支出。某煉油廠按規(guī)定應(yīng)列支年度業(yè)務(wù)招待費為28萬元，但到當(dāng)年6月底招待費實際支出額已達到25萬元，為了使年度招待不超過28萬元，廠領(lǐng)導(dǎo)和會計人員便商定，以報銷勞保用品為名套取現(xiàn)金，用于招待費支出。隨后從勞保商店搞來一張空白發(fā)票，自己編造了有關(guān)數(shù)據(jù)，填入空白發(fā)票，共計10萬元，會計人員依照偽造的發(fā)票做了如下會計分錄：

借：制造費用 100000

貸：庫存現(xiàn)金 100000

并進行了相關(guān)會計處理，套取現(xiàn)金10萬元，以個人名義存儲，專門用于“壓縮”招待費超支。

（二）涂改單據(jù)時間、數(shù)量、單價、金額或添加內(nèi)容和金額，多報費用。如：某廠職工利用一張字跡模糊、只有小寫金額沒有大寫金額的發(fā)票，在數(shù)字“50.12”前填寫“1”，改為“150.12”元，同時按150.12元添加大寫金額，在財務(wù)科順利報銷。

（三）對一些以重量為計量單位的財產(chǎn)物資，采用“在秤進，小秤出”等手段，虛報損耗，從中將“多余”出來的物資占為己有，或送他人，或變賣。如虛構(gòu)存貨，存貨盤點操縱。

（四）低列、少計或不計購貨折讓款，侵吞折讓現(xiàn)金。

（五）操縱“假發(fā)票”。是指行為人在開具發(fā)票時，除在金額上采用陰陽術(shù)外，還開列虛假品名、價格、數(shù)量、日期等，以蒙混過關(guān)，便于報銷。具體手法：虛假品名；虛假價格；虛假數(shù)量；假票真開、用假發(fā)票開具真實業(yè)務(wù)等。

（六）獵取虛假發(fā)票。這種情況虛假發(fā)票包括兩種，一種是發(fā)票本身是假的，另一種情況就是發(fā)票所記載的內(nèi)容是虛假的。如1998年嚴(yán)肅查處的浙江省金華縣虛開增值稅專用發(fā)票案。從1995年3月到1997年3月，金華縣共有218戶企業(yè)參與虛開發(fā)票，開出發(fā)票共65536份，價稅合計63.1億元。案件涉及36個省、市、自治區(qū)和直轄市，涉案企業(yè)之多、范圍之廣、歷史之長、數(shù)額之大實屬罕見，在全國引起了強烈的反響，再一次為“打假”敲響了警鐘。

三、另類票據(jù)——“白條”

所謂“白條”是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。主要有以下四種：

（一）白條子。以個人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來充當(dāng)原始憑證。

（二）以收據(jù)代替發(fā)票。

（三）不按發(fā)票規(guī)定的用途使用發(fā)票。如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。

（四）不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。如不加蓋財務(wù)專用章，有關(guān)人員不簽字等。

“白條”是企業(yè)普遍存在的一種現(xiàn)象，如何有效規(guī)避這種“白條”現(xiàn)象，成為企業(yè)財務(wù)管理中的一個重要考慮的因素。

四、設(shè)置“賬外賬”

如某公司設(shè)置兩套財務(wù)賬冊，私設(shè)小金庫，用于年末職工獎金和福利費支出，有的企業(yè)搞賬外經(jīng)營，最常見的就是以各種名目將獎資金套取出來，另行開設(shè)賬戶進行經(jīng)營，整個經(jīng)營活動另設(shè)賬簿核算，未反映在法定賬冊內(nèi)。如企業(yè)以私人名義開了10個儲蓄存款賬戶和銀行存款賬戶，將大量資金轉(zhuǎn)至企業(yè)財務(wù)賬簿之外的私人賬戶，用來進行非法行為。

五、不按規(guī)定登記會計賬務(wù)

是指企業(yè)會計人員在登記賬簿的過程中，不按記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改變業(yè)務(wù)內(nèi)容，故意使用錯誤的賬戶，使借貸方科目弄錯，混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對應(yīng)關(guān)系，以掩飾其違法亂紀(jì)的意圖。例如，某企業(yè)下屬的幾個業(yè)務(wù)部門在經(jīng)營上都實行了承包責(zé)任制，即年底完成公司所定任務(wù)，就可以作為提拔、晉升、發(fā)放獎金的前提條件。該企業(yè)一業(yè)務(wù)部經(jīng)理在年底將近時，眼看無法完成公司合同所規(guī)定的任務(wù)，即私下找主管該部門會計核算的會計人員，許以重金，要求其在凳登記賬簿的過程作一些改動。會計人員允諾，年終，該部門經(jīng)理如愿以償?shù)乇惶岚螢楣靖笨偨?jīng)理。

六、假賬真做

無原憑證而憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時，讓其余額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬不符的憑證混雜于眾多的憑證之中。

七、截留收入，混淆是非

這類現(xiàn)象主要指財會人員隱匿收入，不報賬、不交公而私自占用。主要手段有：

（一）對于罰沒款、管理費和上級撥款等，不報賬、不上交、升私自扣留。

（二）對于銷售貨物或者提供勞務(wù)收取的現(xiàn)金回扣和銀行存款，按應(yīng)收賬款長期掛賬、伺機挪用或侵吞。

（三）在一些商業(yè)零售及服務(wù)企業(yè)，由于不是每筆業(yè)務(wù)都開發(fā)票，票面金額可能小于實收金額，柜臺人員按票面金額報交收入，侵吞差額款項。

（四）在銷售貨物、提供勞務(wù)，特別是出售賬外廢舊物資時，采取少計價款、不開發(fā)票、不開發(fā)票等方式直接侵吞。

（五）直接截留收入，是指直接將公司的現(xiàn)金收入進行截留主，不反映在公司賬簿中的行為，以達到侵吞公司資金的目的。

八、報表舞弊

編制會計報表是加工產(chǎn)生會計信息的最后一個環(huán)節(jié)，會計報表復(fù)雜的結(jié)構(gòu)，繁多的數(shù)據(jù)為舞弊者提供可乘之機。鑒于報表本身的重要性，會計報表舞弊具有極大的危害性，它不但掩蓋了舞弊的事實本身，還影響企業(yè)經(jīng)常管理的決策與發(fā)展。會計報表舞弊的具體表現(xiàn)形式為:

（一）同時篡改憑證、賬簿數(shù)據(jù)編制報表。（二）將原始憑據(jù)更改編制成本報表。（三）修改庫存數(shù)據(jù)編制庫存報表。

（四）修改資金收入憑據(jù)更改現(xiàn)金流量表。

以上是會計舞弊表現(xiàn)形式的簡要概括，我相信，只要我們找到了問題所在，那么就可以順藤摸瓜來治理這些弊病，從而還會計工作一個良好的秩序。