重慶煙草物流成本核算與控制分析

謝紅英

(重慶市煙草公司物流分公司，重慶 400021)

一、加強物流成本核算與控制的意義

物流成本是指伴隨著物流活動而發生的各種活動，是物流活動中消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現。物流成本控制在物流管理中占有重要的位置，通過對物流成本的有效把握，利用物流要素之間的效益悖反關系，科學、合理地組織物流活動，加強對物流活動過程中費用支出的有效控制，降低物流活動中的物化勞動和活勞動的消耗，從而達到降低物流總成本，提高企業和社會精細效益的目的。物流成本控制不能理解為管理物流成本，而是通過對物流成本的把握和分析去發現物流系統中需要改進的環節，達到改善物流系統的目的。

從微觀角度來看，企業經營的一個重要目標是以最小的投入換取最大的收益。而實現這一目標的最好途徑是成本管理，物流成本的控制是對成本限額進行預算，將實際成本與目標成本限額加以比較，糾正存在的差異，提高物流活動的經濟效益。通過對重慶煙草物流核算和控制，使企業可以從全局的角度了解自身的物流運作現狀，明確目前關鍵的瓶頸問題和突破口，提出解決的方法，以提高企業整體的運作績效。

二、重慶煙草物流背景及現狀分析

(一)重慶煙草物流簡介

2005年10月，重慶市煙草公司按照“低投入，高效率，數字化”的建設思想，正式啟動渝煙物流建設工作。按照“交通最暢，半徑最佳，流程最短，流速最快，規模適度”的布局原則，歷時14個月，投資1.18億元，在主城區的江北和具有輻射功能的萬州、涪陵、黔江、豐都4個區域中心城市實行“一個中心庫+四個分庫”的“一庫四點”模式，設立了江北配送中心，萬州、涪陵、黔江、豐都區域配送中心，分別覆蓋不同區域的零售客戶。“一庫四點”以川渝中煙工業公司在重慶的3個卷煙生產點為依托，除萬州配送中心離卷煙廠較遠外，江北、豐都兩個配送中心到卷煙廠都不到1小時的時間，而涪陵、黔江兩個配送中心直接建在卷煙廠倉庫，實現了屬地物流鏈接，為降低工商物流成本創造了條件。

2006年12月25日，重慶煙草萬州卷煙配送中心正式啟動，全市卷煙物流“一庫四點”全線正常運行，重慶8.2萬平方公里境內的11萬卷煙零售客戶全部納入“電話訂貨，電子結算，網上配貨，現代物流”服務體系。萬州配送中心投入運行，宣告了全市煙草行業“四流重組”勝利完成，更標志著重慶煙草行業已經成功建立起初具規模的現代物流體系。

物流分公司是隸屬于重慶市煙草公司的專業分公司，專職負責全市物流規劃、項目建設、集中存儲、集中分揀、分級送貨、中轉運輸等。除直管江北中心庫外，還負責對萬州、涪陵、黔江和豐都四個卷煙配送中心進行業務指導和技術支持。

各配送中心在近年的運行中，通過加強成本過程控制，優化訪銷配送流程、提高作業效率，引入數字化倉庫管理、以信息技術改變傳統作業，初步實現了“低投入，高效率，數字化”目標。特別是對電訪、分揀、送貨推行的滾動作業辦法，改變了分段作業帶來的許多弊端，實現了24小時送貨到戶。沒有高成本的物流設施，卻實現了較高的運行效率，重慶市局(公司)結合實際走出了一條經濟適用的物流建設之路，并在這條道路上不斷探索前行。

(二)背景分析

1.中國煙草行業面臨的形勢

隨著WTO的加入，煙草制品關稅減讓、配額和許可證管制放松乃至取消，國外卷煙大量涌入我國市場將不可避免，中國煙草行業正面臨或即將面臨著較為嚴峻的挑戰，主要表現就是拉動行業發展的需求力量正日趨減弱、國內市場國際化競爭日益激烈、優勢企業和名牌產品難以持續成長、過分依賴國內市場導致國際競爭力嚴重缺乏、中國市場化改革的深入和國家反壟斷指向的增強，以及中國“入世”后自由貿易規則的普遍推行將使煙草專賣體制面臨多方壓力等。

2.煙草行業現代物流系統的戰略舉措

煙草行業現代物流系統所支撐的煙草行業物流配送網絡的建設成為中國煙草抵御外煙進駐的一條戰略舉措。國家煙草專賣局對煙草物流配送網絡建設提出了“電話訂貨，網上配貨，電子結算，現代物流”總體要求，加快傳統商業向現代物流業的轉化。

1)“電話訂貨”是指各地市級卷煙物流配送中心建立電訪中心，通過電訪員定期的電話回訪來確定各經營戶的卷煙配送需求，進而形成卷煙物流配送中心的配送訂單，配送中心根據配送訂單的需求分揀并按配送線路出貨，還可以通過電訪中心收集市場信息，以對市場做出及時的反應。

2)“網上配貨”是在建立完善的網絡信息系統的前提下，煙草公司根據各經營戶經營規模、銷售能力和各品種卷煙的安全庫存數量來設置庫存預警信號，并自動生成采購訂單，適時適量地采購備貨，以保證能夠按經營戶的要求及時準確地配送到位，并能夠降低庫存水平，加速卷煙的周轉。

3)“電子結算”是卷煙經營戶在指定銀行建立銀行結算賬戶，在每次配送前，各卷煙經營戶通過卷煙貨款銀行電子自動劃轉系統，將每次配送卷煙的金額劃轉至煙草公司銀行的結算賬戶。這樣避免了煙草公司送貨上門后直接現金收款的風險，還減少了煙草公司賬款回收所產生的費用。

4)“現代物流”則提倡的是流通觀念的現代化、流通經營的現代化、流通方式的現代化、流通技術的現代化、流通布局的現代化和流通組織的現代化。通過建立高效運轉的大型卷煙物流配送中心，集中管理，集中配送，以降低物流成本，提高管理效率。

3.重慶煙草物流現狀分析

1)重慶煙草網絡建設發展的必由之路

直轄之初，行業克服了體制不順、歷史虧掛較重、市場環境欠佳、經濟效益較低等諸多困難，在人力、財力和工作重點等方面加大全市網絡建設的投入力度，奠定了全市行業網建發展的堅實基礎;工商管理體制分開以后，經歷了從“農網延伸”、“三網合一”到“訪送分離”、“四經一緯”，再到“電話訂貨，網上配貨，電子結算，現代物流”為標志的現代營銷網絡發展歷程，基本實現了傳統商業向現代流通的轉變。

直轄以來，重慶煙草管理與經營體制幾經調整，到2006年，市局(公司)根據國務院〔2005〕國發辦57號文件精神和國家局《關于中國煙草總公司重慶市公司建立母子公司體制改革的批復》(國煙發〔2006〕609號)，完成了重慶煙草“資產一體化，經營集約化，管理扁平化，分配屬地化”的體制定位。

2)重慶煙草創新物流成本核算與控制的必要性

一是流程整合的需要。2006年4月，重慶煙草物流分公司正式成立，這意味著重慶煙草在從傳統商業向現代流通的轉變中邁出了關鍵的一步。隨著“四流”整合的縱深推進，商流與物流相分離，原有的商業企業核算體系已不能滿足新形勢下物流成本管理和控制的需要。為順應行業改革發展和現代物流建設，加快構建科學、合理、高效的物流成本費用控制和核算體系，一個新的研究課題和戰略方向呈現在我們面前。

二是物流企業自身特性的需要。煙草物流是連接煙草工業企業和卷煙零售客戶的一條紐帶，它承擔著卷煙運輸與配送的職能。從國內近幾年的發展趨勢看，現代物流憑借幫助企業精干主業，減少庫存，降低用于流通的投資，削減物流成本，提高核心競爭力，被譽為企業發展的“加速器”。作為煙草企業戰略中的重要構成要素，一方面它有著一般物流企業的基本特征;另一方面，由于其服務對象的特殊性和單一性，又有其自身特點。在過去商流與物流未分離的模式下，物流成本往往習慣性地與銷售部門的其他費用統一核算，在管理與控制方式上比較粗放，一些物流費用無法計量與控制。隨著卷煙物流企業的獨立，顯然這種會計核算體系無法適應現代物流的管理要求，因此建立物流成本費用控制和核算體系已迫在眉睫。

三、加強重慶煙草物流成本核算和控制

(一)建立重慶煙草物流成本核算和控制體系

煙草物流是行業的核心業務，實現煙草物流的“不可替代性”既是“卷煙上水平”的需要，也是保證行業持續健康發展的需要。物流成本作為煙草商業企業運行的最大成本，是實現傳統商業向現代流通轉變的關鍵所在，而低成本的物流系統是煙草商業企業進一步發展的核心因素之一。為建設“低成本，高效率，數字化”的現代物流，物流公司自成立以來，就創新思路，大膽突破原有的傳統核算模式，積極探索成本管理的新方法，把物流企業推上精細化財務管理的道路。

1.建立健全財務管理制度

物流配送規模大，覆蓋范圍寬，涉及客戶多，行業內物流財務管理體系無先例可循。要搞好成本費用管理和控制，建立健全與物流相適應的財務管理制度是物流管理的基礎，只有講規范才能出效益。

為此，物流中心從籌建開始，就應結合行業和物流企業的特點，建立一系列財務管理制度——《成本費用管理辦法》《成本費用預算管理實施細則》和《成本費用會計核算規程》，并以此為框架制定具體的成本費用報銷規定和相關財務管理制度，建立一整套完整的物流成本費用控制和核算體系。該體系從成本費用預算、財務收支審批、會計核算、分析、考核和評價等多層次、全方位地對成本費用控制和核算實現制度化。

2.落實完善物流成本核算和控制體系

在探索物流成本控制過程中，建立適應現代物流的成本核算和控制體系，不僅要在原有商業企業財務會計的基礎上進一步深化，而且必須借鑒工業企業成本會計核算的思路，使物流成本管理與工業會計核算體系聯系起來。

1)劃分費用單元。建立獨立的成本數據庫，將成本費用按作業環節劃分為倉儲分揀費用、配送費用、卷煙物流管理費用，對物流成本進行分類單列，客觀量化物流費用組成和各項費用水平。

2)采用輔助核算。為實現精細化管理，便于對基層單元成本費用的分析和控制，成本費用科目采用部門、項目、統計等多層次的輔助核算。在經營費用、管理費用、財務費用的明細科目下按作業部門、具體項目、統計單元增加輔助核算，將各種經濟資源耗費分解到各個具體的業務流程活動，把各作業層面的成本費用歸集(分攤)到作業部門的最小責任單元，從而核算各環節資源耗費。

3)核定控制標準。即按物流配送活動特性，對倉儲保管、裝卸搬運、包裝、配送、運輸各作業環節物流費用按計量計價核定標準，對分揀機臺、送貨車輛作業單元分按基礎費用和運行費用核定標準。

4)嚴格預算控制。堅持科學核算基礎上編制年度預算申報，以市局審核批準的成本費用指標為準，進行倉儲保管、裝卸搬運、包裝、配送、運輸作業環節、物流管理費用目標分解，并細化倉儲保管、裝卸搬運、包裝、配送、運輸各作業環節和人工、水電等管理項目成本控制標準，制定分揀機臺、送貨車輛作業單元定額標準，通過目標控制、標準控制、定額控制對各級成本費用單元進行績效考核評價，從而實現物流成本合理化目標。

5)細化物資管理。重慶卷煙物流作為集中配送中心，各種物資品種較多，消耗十分頻繁，材料物資等實物的管理是成本費用控制的關鍵。在對燃油、工具備件、辦公用品等材料物品的管理中，建立各類臺賬，對其入庫、領用、報廢等環節進行詳細記錄，定期盤點核對，以合理控制消耗，避免資源浪費。

6)定期開展成本分析。財務部門應按月進行物流成本目標分析，找出存在問題，提出改進措施，并將情況通報到責任部門和責任單元，做到成本目標有計劃、有分解、有落實、有保障。

3.加強物流成本日常控制

重慶煙草物流按照全市卷煙流程優化提速“五優化，三提高，三目標”的要求，從優化管理流程、提高員工技能、加強設備及系統保障、強化儲配作業管理、加強數據分析等方面入手，以細化時間控制為考核點，實現了流程的全面優化，從而通過提高物流效率達到物流成本降低的目的。

4.建立成本費用考核體系

為加強公司費用管理，嚴格控制物流運行成本，必須制定《預算控制考核辦法》《物流成本費用控制考核辦法》，對可控費用核定;具體標準，并以分揀線、各倉庫、作業車輛等作業環節為單元確定成本費用定額標準，按季對部門進行目標考核，并與獎懲掛鉤，強化部門和單元的責任考核力度。

(二)控制程序及管理指標

1.卷煙物流費用核算規程

1)各項期間費用核算科目的末級科目設置，應運用會計軟件建立多層次多項目的輔助核算體系，成本費用歸集到最小的成本費用單元(部門、機臺、車輛等)。

2)各輔助核算的內容為:部門核算“指按預算部門進行費用歸口核算”;統計核算“指按倉儲分揀費用、配送費用、卷煙物流管理費用進行費用歸口核算”;項目核算“指按工作面和最小工作單元(如機臺、送貨車)進行費用歸口核算”。

3)各項期間費用歸集原則上采用直接分配法，進行部門、統計、項目的歸集，不能直接分配到作業面和工作單元的綜合費用按分棟機臺出貨量，單車核算以當月行駛總里程等原則，分配到受益單元或部門進行歸集。

2.建立卷煙物流費用評價指標

財務部門定期對成本費用指標進行分析，找出存在問題，提出改進措施。

1)單位面積存貨存量(箱/平方米)=期末存貨數量÷庫房建筑面積

2)單箱物流費用(元/箱)=期末物流費用÷期末銷售數量

3)單箱倉儲分揀費用(元/箱)=期末倉儲、分揀費用÷期末銷售數量

4)單箱配送費用(元/箱)=期末配送費用÷期末銷售數量

5)單箱管理費用(元/箱)=期末管理費用÷期末銷售數量

6)單箱車輛折舊額(元/箱)=車輛折舊費用÷期末銷售數量

7)卷煙物流資本性累計投入占總資產比例=卷煙物流資本性累計投入÷企業期末資產總額×100%

8)物流費用率=物流費用÷期末銷售收入×100%

9)物流費用利潤率=利潤總額÷物流費用×100%

3.卷煙物流費用預算管理

1)預算編制

成立預算管理委員會，下設成本費用預算管理小組，負責企業成本費用預算的編制、實施、差異分析、控制監督和考核工作。預算的編制應遵循“自上而下，自下而上，自上而下”、“分級編制，逐級匯總”的程序反復修訂、平衡。

2)預算執行

預算方案一經批復下達，即具有指令性，各職能部門必須認真組織實施，遵照執行。預算資金的下撥應根據業務開展進度進行，不得一次性將預算資金全額下撥，各個預算項目資金之間不得挪用。當月預算資金當月使用，當月使用上月預算資金節余的要報資金追加預算。

3)預算分析

成本費用預算管理小組每月對費用開支的實際情況與預算情況進行對比、分析，找出預算執行差異并提出整改措施，每季按要求提供預算費用執行情況分析報告，并提交預算管理委員會審查。

4)預算考核

將上級下達的預算指標分解落實到各部門，建立預算考核制度，按季通報預算執行情況，并納入年度方針目標考核;各部門再將各項重要指標分解落實到各工作組或分揀線、到人，并納入年度方針目標考核，以目標責任書的形式明確責、權、利，實行獎懲掛鉤，嚴格考核兌現。

4.物流成本費用控制考核

為檢驗和監督成本費用控制措施在公司各層面和各成本費用單元的執行情況，建立以會計核算為基礎的成本費用考核體系尤為重要。財務部門定期對公司各部門進行考核評價，并將考核分值納入方針目標考核中。

1)物流成本費用標準控制考核

A.費用標準控制基本內容。

根據實際情況，對可控費用進行標準確定，能暫時確定標準費用項目包括裝卸費、包裝費、洗車費、修理費、燃油費、技術使用費等。

a.裝卸費主要依據當地勞動力價格水平確定單位裝卸費標準。

b.包裝費主要參照單箱耗用包裝材料和消耗數量確定。

c.洗車費主要依據公司相關規定標準。

d.油料費主要依據車輛型號、上年各車輛實際油耗確定百公里油耗標準。

e.修理費標準的確定:車輛主要是依據車輛型號、車況、行使路線、行使里程、出車次數確定百公里單位修理費定額;分揀線主要是依據分揀量確定單箱修理費;倉庫主要是依據平均庫存量確定修理費。

f.技術使用費主要是根據分揀量確定單箱標準耗用。技術使用費主要包括稀釋劑耗費、清洗劑耗費、主墨水箱耗費、墨水盒耗費、電腦打印紙耗費、標簽紙耗費、炭帶、色帶耗費等。

B.成本費用標準考核方法。

a.公司以確定的各項標準作為考核指標，將實際執行率與目標標準進行對比;

b.考核指標:

項目費用單位執行量=該項目實際費用÷該項目發生業務量

單項項目標準執行率=項目費用單位執行量÷該項目耗費標準×100%

2)定額控制考核

A.定額控制基本內容。

建立單元單位成本定額控制標準，以分揀線、各倉庫、作業車輛等作業環節為單元的成本費用定額。

a.各分揀線主要按分揀單位分揀線在作業過程發生的人工物料等消耗，建立分揀費用定額，因人工費用、折舊費等屬于不可控費用予以扣除，定額控制主要包括保管費、包裝費、修理費、技術使用費等。

b.各倉庫主要按單位作業倉庫在倉儲過程中發生的人工物料等消耗，建立倉儲費用定額，因人工費用、折舊費等屬于不可控費用予以扣除，主要包括包裝費、保管費、裝卸費、修理費等。

c.各作業車輛主要按單車在配送過程中發生人工物料等消耗，建立配送費用定額，因人工費用、折舊費等屬于不可控費用予以扣除，主要包括油料費、過路過橋費、停車費、洗車費、裝卸費、車輛修理費等。

d.對倉儲、分揀、配送過程中發生的不能直接歸入作業單元的費用，主要按照分揀量和配送量進行分攤計算后歸入受益單元成本。

B.定額控制考核方法。

a.按照以上歸類建立各作業單元的成本費用定額，分為分揀線單元單箱分揀費用、倉儲單元單箱倉儲費用和車輛單元送貨費用，將實際執行情況與定額指標進行對比。

b.因倉儲分揀、配送人員的人工費用、折舊費、車輛養路費、車輛運營費等屬于不可控費用，在計算作業單元費用標準時予以扣除。

c.考核指標:

分揀線單元單箱分揀費用=分揀線單元期末分揀費用÷分揀線單元期末分揀量

倉儲單元單箱倉儲費用=倉儲單元期末倉儲費用÷倉儲單元平均存貨余額

車輛單元單箱配送費用=車輛單元期末配送費用÷車輛單元期末送貨量

單元定額費用執行率=期末單元單位費用÷單元目標定額費用×100%

3)目標控制考核

A.目標控制的基本內容。

a.以制定的各種耗費標準為基礎，編制各項費用指標，以上級審批下達的成本費用預算指標為上限，確定本年度倉儲分揀費用目標、配送費用目標、物流管理費用目標，并將目標計劃分解到各部門，做到目標明確。

b.根據上年實際發生數，結合當年運行情況，確定各業務部門卷煙倉儲分揀、配送目標費用。

c.部門目標費用目標按上年實際發生數測算，結合以按照上級部門的標準下達、并經預算管理委員會審批分解到各部門的預算指標作為各部門成本費用控制目標。

d.倉儲分揀費用目標考核儲配部，配送費用目標考核送貨部，物流管理費用目標考核各職能部門。

B.目標控制考核方法。

a.按照以上規定各業務部門確立本年卷煙物流成本費用目標為單箱倉儲分揀費用、單箱配送費用、單箱管理費用。因經營人員人工費用、保險費、經營性折舊費、管理人員人工費用、教育經費、勞動保險費、管理性折舊費、無形資產攤銷、稅金、財務費用等屬于不可控費用，在考核計算目標費用時，應予以扣除。

b.管理人員人工費用、稅費、無形資產攤銷、水電費、通訊費、差旅費、辦公費、業務招待費、低值易耗品攤銷、管理性資產折舊費、管理性資產修理費、租賃費、保險費、勞動保護費、物業管理費等不能納入定額考核和標準考核的，應結合公司下達的預算分解數作為目標指標，按絕對量予以考核。

c.對于費用目標部門考核，按照全面預算實施細則分類標準，進行費用歸口部門考核。

d.考核指標:

單箱分揀費用=期末分揀費用÷單元期末分揀量×100%

單箱倉儲費用=期末倉儲費用÷期末分揀量×100%

單箱配送費用=期末配送費用÷期末送貨量×100%

單箱物流管理費用=期末管理費用÷期末分揀量×100%

部門單項費用控制率=(部門實際費用－目標費用)÷目標費用×100%

5.物流費用的環節控制

1)在采購環節，堅持所有財產物資進行集中招標和比質比價采購，成立由內部審計人員和法務人員組成的監督組，對采購立項的必要性、供應商資質、合同付款及合同合法性、條款法律效力等事項進行審查，較好地起到防范舞弊、杜絕浪費的作用。

2)在保管環節，各采購部門和使用部門分別建立固定資產、低值易耗品、辦公用品臺賬，登錄購置、領用、發出、報廢等發生的部門財產物資增減變動情況。每月月末財務部門將各部門臺賬按照購領關系進行核對，并將臺賬賬存數與財務賬進行核對。

3)在領用環節，對低耗品、辦公用品和材料物資的領用應填寫領用審批表。由于燃油費、修理費、美容費等車輛費用用在物流成本中占較大比重，其控制管理不容小視。為此，應實行車輛定點加油、修理及美容，嚴格派修手續，防止弄虛作假的現象發生。

四、結束語

現代物流建設是卷煙現代流通的重要支撐。物流成本作為煙草商業企業運行的最大成本，是實現傳統商業向現代流通轉變的關鍵所在。重慶煙草建設“低成本，高效率，數字化”的現代物流，在財務方面，就是要發揮物流配送的節流與開源、成本控制與成本管理，實現“低投入，低成本，低耗能，低浪費”的運行機制，從而達到降低成本費用、提高運行效率的目的。目前，煙草商業企業現代物流建設工作正在全國范圍內持續推進，卷煙物流成本核算與控制課題的研究在行業尚屬初級階段，該體系有待在以后的長期實踐中不斷修正和完善，為進一步尋求物流成本與服務質量之間的最佳平衡點提供保證。

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