關于強化會計監督的思考

楊錦霞

（江蘇廣播電視大學 張家港學院，江蘇 張家港 215600）

一、會計監督體系的構成

（一）單位內部會計監督。由會計人員承擔的單位內部會計監督，其主要任務是在單位領導人的領導下，通過對記賬憑證的審查、財務收支的審核、會計賬簿的登記、財務報告的編制等提供合法、真實、準確、完整的會計信息，并保證財務會計活動和經濟活動在法定范圍之內。

（二）國家監督。國家監督是指財政、審計、稅務等政府機關代表國家對各單位的財務會計工作進行的監督，它是我國經濟監督體系的重要組成部分，與單位內部監督起互補作用。

（三）社會監督。會計工作的社會監督，主要是指由注冊會計師依法承辦的社會審計。注冊會計師依法并接受委托，對有關會計事項如財務報告進行審計并出具法律公證性的審計報告，以此為委托人和有關方面服務。

二、我國會計監督的現狀

首先，會計信息不對稱，導致市場失靈，資源配置效率下降。表現在：企業由于選擇了特定的會計方法而造成會計報表的信息披露偏向于某一個特定的信息使用者，由此造成一部分人得到更多的所需信息，另一部分人卻與此相反，從而引起投資成本上升，股票在市場上流動性下降；企業管理當局作為會計信息的提供者，同時又是信息的內部使用者，相對于外部使用者而言更具有信息優勢。企業管理人員利用這種優勢，對會計報表粉飾和美化，不斷地進行收益和盈余調節。

其次，會計信息報告失真，導致數據不實。主要體現在：由于為追求經濟指標或任務指標的完成，在未達到預定目標的情況下依靠調整報告蒙混過關；只用對政績有用的統計數字，不利的數字就加以改造，最終導致數據的失真。對統計數字沒有必要的監督和檢查手段，即使是審計部門也只能是對一個部門或單位進行數據真實的檢查，而對合并統計數字卻無法進行全面的檢查。

再者，會計信息披露不充分。以企業年度定期報告為例，多數存在母公司對子公司及關聯企業的列報存在疏漏、對或有事項及其他重大事項未做說明、對利潤總額主要由非主營業務利潤構成不詳細披露、對其主營業務收入、凈利潤等主要財務指標的重大變化未做必要的分析說明等種種現象。

三、我國會計監督存在問題的原因分析

（一）外部環境現狀分析

1.會計監督法律約束機制不健全。從法制建設的角度來看，這幾年來，我國會計法規日趨完善，但有些法規沒有制定與之相配套的實施細則，法律條文過粗致使執行起來依據不足。如《預算法》中就沒有授予內部監督應有權利的內容，這需要在修訂和完善《預算法》時加以補充，從法律上規范并明確內部監督的地位。從執法角度來看，會計管理仍然存在一些薄弱環節，會計有法不依、執法不嚴、違法不究的現象還比較嚴重。

2.國家監管分散，協調性不強。除財政監督外，發改、稅務、審計等各有關部門也根據自身的職責對相關單位的經濟活動實施監督。但由于目前各監管部門權責不清，監督體制沒有真正理順，存在職能重疊交錯問題，缺乏協作聯運機制，從而削弱了監管力度。同時，由于信息不能共享，使得檢查出的問題不能及時妥善處理，降低了監督效果。

3.會計中介監督機制不健全。首先，我國注冊會計師協會雖是自律性團體，但各事務所受協會和財政部門的雙重領導，獨立性不強，權威性也不夠。其次，我國社會審計起步較晚，市場發育不夠成熟，委托需求不旺，也影響了社會審計的開展。再次，一些事務所受利益驅動，或迫于生計，變相壓價，爭搶市場，從而不規范執業，提供虛假報告。另外，我國注冊會計師人數相對有限，隊伍質量整體不高，也影響了社會監督效果。

（二）內部環境現狀分析

1.企業單位負責人為追逐利益，阻礙了會計的有效監督。目前，在一些單位中企業管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作。

2.會計人員的監督意識不強。不少會計人員法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

四、完善會計監督的對策

（一）加強會計監督的法制化建設

會計監督的有效實施，離不開一系列的法律法規，健全的法律法規，是會計監督能有效實施的重要保障，也是我國會計體系逐漸完善過程中有法可依的基礎。我國現行的《會計法》，為從源頭上防止會計監督弱化起到了一定的作用，但是，建議立法部門盡快出臺《會計法》實施細則及配套法規，提高《會計法》的可操作性。

（二）加強國家監督各部門的監管協作

第一，財政監督應當以會計信息質量為主要對象。第二，稅務監督應當是政府部門對各單位會計工作監督的主要手段。稅務監督的對象是納稅人依法納稅情況，財務會計資料是起監督的基本內容之一。第三，審計監督應主要承擔國家投資項目的監督，實施對稅務、財政不行政執法監督的再監督。在具體操作上，審計監督還應當與財政部門形成明確的分工，避免重復。第四，財政、稅務、審計監督應當加大處罰力度，樹立監督的權威性。

（三）加強對注冊會計師的執業監管

首先，為了徹底擺脫注冊會計師對被審計單位的依賴關系，保證其獨立性，應當改變目前的審計聘任制度。建議成立獨立的公眾公司審計聘用委員會，充當被審計單位與事務所的“中間人”，其具體工作包括對上市公司評級、招標選擇事務所、支付審計費用等，發揮注冊會計師這個“經濟警察”應有的作用。

其次，對注冊會計師職業道德的監管。改進目前的以清理整頓、年度檢查為主的監管手段，采用注冊會計師職業道德水平追蹤制度，建立注冊會計師職業道德信用檔案，以保持注冊會計師提高職業道德水平的外在驅動力。

（四）強化單位負責人的責任，約束高管人員行為

就會計信息失真而言，從各方面強化約束單位負責人的行為是非常必要的，目前的約束手段還遠遠不夠。盡管單位負責人承諾對財務報表的真實性、完整性負責，但會計信息失真還是屢禁不止，因此應制定出具體可行的辦法，使單位負責人個人對其會計信息失真行為承擔更多的處罰，更多地追究其民事責任和刑事責任，而不是只對單位進行經濟處罰了事。執法部門要加大對單位負責人、企業高管人員的查處力度，將處理事與處理人相結合，改變以往對違規者處理對事不對人、屢查屢犯的局面，嚴肅會計紀律。對一些典型案例在媒體公開曝光，并要逐漸建立健全會計信用評價系統，營造會計監督法制氛圍，促進單位依法理財。

（五）培養高素質的會計人才

首先，培養高素質的會計人才，必須使其具備較強的法制觀念，具有客觀、公正，嚴謹的工作態度，并且敢于堅持原則和勇于執法，在處理會計事務中堅持秉公辦事；其次，會計人員要有較高的業務素質。會計人員專業知識、技能的高低決定著會計信息質量的高低，所以要注意會計工作人員業務素質的繼續提高，提供機會給他們進行繼續教育；最后，會計人員還要有較高的風險管理能力。隨著知識經濟的飛速發展，會計人員面臨的經濟事項會越來越復雜，這就要求會計人員能夠從整體的角度，用科學的分析方法，明確的理解力和準確的判斷力，找出解決的辦法和思路。

[1]段周暢.關于強化會計監督的思考[J].現代商業，2010，（2）.

[2]陳寧寧.淺談企業會計監督存在的問題及解決辦法[J].會計師，2010，（12）.