談工程審計對工程竣工結算的監管與制衡

宋玉萍

(中國能源建設集團山西省電力建設三公司，山西太原 030006)

0 引言

近年來有關工程結算審計舞弊的案件屢見報端，究其原因，最主要是一些施工單位為了獲得額外利潤，在編制工程竣工結算時，抱著“審出就減，審不出就賺，粗審多賺，細審少賺”的僥幸心理，大肆的高估冒算，甚至投標時串通報價。面對這些問題，工程結算審計監督必須采取一些新的審計思路和方法。下面結合實際案例，談談工程竣工結算中易出現的弊端和工程結算審計中應采取的應對策略及工程結算審計改進的幾點淺見。

2007年11月，在對某省一2×600 MW機組建安火電機組脫硫工程項目進行竣工結算審計時，發現該施工單位在工程結算時，未嚴格履行合同約定、套用定額就高不就低、工程量結算只加不減、虛列工程決算183．59萬元，加大了建設單位成本，損害了建設單位的經濟利益。

1 案例描述

1．1 工程概況

某電廠建設規模為2×600 MW機組建安火電工程，位于山西省和陜西省、內蒙古自治區三省交界的地方。其中脫硫工程于2007年3月開工，2007年11月順利投產移交，由某施工單位承建。完工經驗收合格后，施工單位報送結算1 419萬元，經審計發現，該結算存在多計工程量、高套定額、材料結算不合規、工期獎罰力度不足等違規事項，審定工程結算1 235．41萬元，核減結算183．59 萬元，核減金額達12．94%。

1．2 表現特征

1．2．1 同類定額，套高不套低，取費標準，取高不取低

某2×600 MW建安火電機組脫硫安裝工程某標段，其中石灰石倉制作安裝重量為364 t，施工合同約定為施工圖預算結算，套用電力工程預算定額(2001年修訂本)，竣工結算時石灰石倉制作定額子目套用施工單位就高不就低，套用了配制品定額子目，此子目適用于用基礎型鋼制作后進行安裝的工程，而實際情況是廠家提供半成品現場進行組合安裝，兩個子目定額套用每噸單價相差2 094．96元，加各項取費后多計安裝費99．13萬元。

1．2．2 計算工程量只增不減，多計工程量

施工單位在脫硫系統煙道制作安裝工程竣工結算時，未按照工程量計算規則計算工程量，而且沒有剔除未施工項目的工程量，只針對變更簽證計算增加的工程量，多計煙道制作安裝工程量28．86 t，未核減未施工部分工程量29．32 t，兩項多計安裝費13．24 萬元。

1．2．3 未核減超預算領用材料費用，多結算材料款

該項目合同條款約定，工程承包方式為包工、包料，主要材料由甲方采購提供，乙方領用材料超過施工圖及定額含量的部分應由乙方承擔費用。在竣工決算時，施工單位未對超領材料部分23．93萬元的費用進行核減。

1．2．4 工期獎罰力度不足

該項目施工合同第十三條第一款規定“以里程碑進度考核，每延期一天罰結算金額的0．15%，每提前一天獎結算金額的0．01%”，同時應符合該合同第四條所規定的“分部分項工程合格率100%、優良率95%”。該工程的竣工驗收報告顯示其質量等級為優良，工程的工期卻由260 d延誤至270 d，但在竣工結算中未核減施工單位延誤工期費用21．29萬元。

1．2．5 現場簽證記錄不完善，增加工程造價

脫硫系統簽證記錄不詳盡，簽字手續不完善，與現場實際情況有偏差，通過實地考察，發現部分簽證工程量不符，僅保溫油漆部分，簽證的工程量就多計費用26萬元之多。

1．3 工程審計中運用的多種手段與方法

本次竣工結算審計根據建設單位與施工單位所簽合同、被審單位提供的工程竣工圖紙、現場的相關簽證資料、施工單位編制的工程結算書等資料，對工程項目結算進行了審計。在審計過程中，主要運用了下列審計方法。

1．3．1 收集、匯總與工程決算相關的資料

向建設單位和施工單位收集了以下資料:工程項目建設計劃、施工圖紙、施工合同、工程預決算書、設計變更單、甲方供應材料明細、設備的票據、乙方自購材料的票據及該項工程有關的文件、圖集等。

1．3．2 嚴把工程量計算關

工程量結算要有增有減，如果有增無減，就要查明原因。

1)正確、全面了解施工圖紙所描述的內容;

2)執行工程量計算規則，完全按理論尺寸計算工程量。

1．3．3 嚴把套用定額審計關

目前各種定額較多，有些定額之間適用范圍界限不明確，增設項目所需新工藝、新材料也在不斷增多，審計部門與建設和施工方要多聯系、多溝通。

1)看分項工程名稱與設計圖紙標準是否一致;

2)看單價子目內容是否與設計相符;

3)看定額子目所包含的項目內容是否重復計算。

1．3．4 嚴把合同履行關

仔細研究合同的每一條款，審查工程、質量、安全、工期獎罰、結算方式等是否符合合同條款要求，審查合同履行的公平、公正、合法性。

1．3．5 現場詢問法

審計人員深入現場，對現場進行實地觀察，了解施工工序，與項目相關人員進行了座談、詢問，逐一證實審計中發現的疑點。

1．3．6 對比分析法

查閱施工過程中施工單位所領用材料的出庫單，經過與施工圖及定額含量進行對比，分析該施工單位是否存在超量領用材料現象。

1．4 審計依據

本次審計主要依據有:《中國審計管理規定》《中國審計準則》《電力工業基本建設預算管理制度及規定》、財政部、建設部頒發的《建設工程價款結算暫行辦法》《全國統一電力工程預算定額》(2001年修訂本)、施工單位內部程序文件及工程決算方面的規定、雙方簽訂的施工合同、結算資料、施工圖紙、工程簽證資料、設備、材料采購資料及出庫清單，材料出入庫單。

1．5 審計建議

1．5．1 深入施工現場了解情況，進行實地丈量，察看核實工程量

在充分熟悉、掌握定額子目所包括的內容、工程量計算規則及尺度的同時，對發現的問題及時到施工現場跟蹤檢查，并找到基建第一線的工人、技術人員了解情況，掌握第一手資料，了解施工新工藝、學習新技術、注重市場價格信息，糾正工程結算中出現的偏差。

1．5．2 公正處理決算中的不合理現象

對結算中出現的虛列工程量、定額套用不合理、未嚴格履行合同等等現象來進行全面糾正，做到公平公正，并對審計結果負責任。

1．5．3 加強資料分析與實地相結合的原則

工程結算審計業務牽涉諸多部門，在審計實施階段，必然要聯系到有關單位和部門的經濟往來。所以在內查的同時，有很多經濟業務需要進行外調工作，以取得第一手真實可靠的證明材料作為進一步審查的依據，這樣，審計的結果才能更具有說服力，更真實可靠。

1．5．4 采用逆向思維的方法進行審計

工程結算審計一般都是從閱圖、工程量計算、定額采用、計算材料價差、費率計算等相關程序入手。這種方法有時不能達到預期的審計效果。在工程審計中采用逆向思維的方法，可能會達到意想不到的效果。

1．5．5 掌握市場行情、動態

工程結算審計人員不僅要訂閱定額站定期發布的材料信息，還要通過其他途徑了解有關材料價格信息。譬如主要建筑材料，應按照省級頒布的定額套用地方建材調價表進行調整，對于定額中未規定的新材料，則要深入了解該材料的市場價格及各廠家的產品質量，掌握信息，從而做到審核時有理有據。

2 簡要評析

該施工單位在結算中為了能賺取更多的利潤:

1)有意的錯誤理解定額解釋，套用單價高的定額子目，多計取工程量，加大結算金額;

2)鉆合同條款的空子，在材料領用、工期獎罰方面大做文章，變相加大項目工程成本。

3 對審計手段和方法的啟示

工程結算審計能有效制止和糾正工程結算中不規范、不合理等違紀違規現象，公正維護建設單位和施工單位的經濟利益。工程結算審計是一項技術性很強的工作，它不僅要求審計人員有敏銳的頭腦，公正仔細的工作態度，還應當運用科學的方法去分析和判斷，把所掌握的理論知識與實際工作結合起來，才能進一步提高審計工作的質量和效率，才能進一步對工程結算中出現的弊端實施有效的監督，為維護國家利益保駕護航。