淺談商品混凝土企業的稅收征繳風險剖析（三）

黃清林，張英

（嘉興南方水泥有限公司，浙江 嘉興 314000）

混凝土企業的稅費支出也是占企業利潤中一筆大的數額，因為它與其他產業的不同在于固定6%的定額，所以當地政府很歡迎混凝土企業的落戶，占地面積小、納稅大。如何預防與杜絕混凝土企業變相的逃稅與避稅，這就要加強稅收征繳人員的業務水平以及稅收制度的健全，根據混凝土行業的特點，制定相應的管理辦法。

1 目的

為進一步加強轄區內商品混凝土行業稅收管理，強化稅源監控，防范稅收風險，不斷提高稅收征管質量和效率，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規定制定管理辦法。

2 適用范圍

管理辦法適用于轄區內為建筑施工企業供應混凝土的納稅人。商品混凝土生產企業是指擁有生產混凝土的專業設備、技術達標并有專業運輸設備及澆筑設備，采用工廠式集中攪拌，按用戶需要向工程供應已攪拌好的商品混凝土的企業。

3 管理要求

（1）商品混凝土企業應按照《稅務登記管理辦法》規定的時限、條件、程序辦理開業、變更和注銷登記，稅務部門要加強核實管理。

（2）稅務部門各科室應根據征管工作實際情況，充分運用科學管理辦法和信息化手段，通過合理配置稅收管理資源，科學確定行業管理重點，有效降低征納成本，在提高征管效能的同時不斷提升納稅服務質量。

（3）稅務部門各科室應加強對轄區內商品混凝土企業的行業認定管理：

1）登記事項：辦理好稅務登記后，綜合服務崗通過ctais2.0 系統-登記管理模塊-街道鄉鎮字段進行維護混凝土行業分類標注。稅務部門的各管理科應對混凝土企業的行業認定實施動態跟蹤管理。

2）一般納稅人認定：凡是鑒定為商品混凝土企業就必須按照一般納稅人進行管理，由責任區管理員根據企業報送的資料，進行綜合調查，對認定為混凝土企業進行一般納稅人資格審核，符合條件的給予一般納稅人資格。

3）對于符合條件的商品混凝土企業由企業自已向稅務機關備案按一般納稅人或按6%簡易征收辦法申報繳納增值稅 （嘉興地區一般按6%簡易征收辦法申報）。

（4）商品混凝土企業應嚴格按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則規定的增值稅納稅義務發生時間申報納稅，不得延遲。申報時除填報國稅機關規定的納稅申報資料外，另需報送《混凝土加工企業信息采集表》，逐月向管理員報送當月混凝土出庫量明細、當月原材料消耗總量明細、當月能耗明細及固定資產變動修理明細等涉稅材料，由行業稅收管理員整合建立企業基礎信息庫，為該行業的稅收征管提供完整持續的數據信息。

（5）商品混凝土企業應遵循會計準則和稅法規定，及時準確核算企業的各類涉稅事項。對購進貨物已入庫，而購貨發票未到的，必須在當月末做估價入賬處理，次月初做紅沖處理。

（6）混凝土加工企業應按照《中華人民共和國發票管理辦法》規定，在發生銷售收入時開具發票。

（7）混凝土加工企業開具增值稅普通發票時，必須以提貨單作為開票依據且必須與發票記賬聯一并作為原始憑證入賬。提貨單應具備以下要素：編號、填制日期、購貨單位名稱及納稅人識別號、貨物名稱、規格型號、數量開單數、實提數、金額、收款方式和提貨人。混凝土加工企業可根據經營實際調整提貨單項目，但應及時上報稅務部門。提貨單所填內容應確保真實，與合同所載內容及出庫貨物必須一致。

（8）混凝土加工企業應嚴格管理進貨發票的取得，必須與相應的采購合同和入庫單一起作為原始憑證入賬，對取得的對方虛開發票需及時自查補申報。

（9）商品混凝土企業應建立發票收取臺帳，加強對發票的來源管理。將相關單位名稱、貨物名稱及型號、增值稅專用發票號碼、開票人身份、發貨單編號等信息登記在冊，并要求發票經辦人員進行簽字確認。

（10）商品混凝土企業應建立和完善應收賬款內控制度，設專人負責應收賬款的管理及核算工作，定期編制應收賬款結算統計表，既確認當月應收賬款發生額，又確認本月止累計應收賬款余額。簽訂合同時必須約定最后付款期限，并約定對方承兌匯票支付貨款時貼息或上浮價格。嚴格規范壞賬的申報及核銷環節。

（11）嚴格控制商品混凝土企業運輸費管理，對運輸費發票必須列明明細賬，外包車輛統一進行登記備案。

（12）對商品混凝土企業自建工程所用混凝土視同銷售，按行業平均售價計入銷售收入。

（13）稅務部門應構建由責任區管理員、稅源管理員、稅源管理綜合崗和評估崗組成的四級聯動風險管理體制，四類管理人員應嚴格按照崗位職責要求和工作流程，切實加強行業稅收風險分析和日常管理，提升行業管理專業化水平。

（14）責任區管理員在混凝土加工企業的日常管理中應及時掌握企業的經營情況并輔助稅源管理員核查其掌握的各類信息，其崗位職責包括以下幾點：

1）督促管轄的混凝土企業及時填報《混凝土行業信息采集表》，并定期將采集表信息匯總報給各管理科的稅源管理員。

2）立足于優化納稅服務，把日常巡查與輔導排險相結合，定期核實企業報送的《混凝土行業信息采集表》中填列信息的真實性、合理性，并將日常巡查中發現的異常情況及時向稅源管理員反映。

3）隨機抽查企業各月增值稅普通發票的開具是否符合有關規定和本辦法要求；隨機抽查企業提貨單，比對相應增值稅普通發票開具內容是否一致；審核分析企業投入產出是否相匹配。

（15）稅源管理員應立足管理科平臺，對各科轄區內的混凝土企業進行個案風險分析，主要職責包括：

1）以責任區管理員收集的《混凝土行業信息采集表》為基礎，參照各指標參數，定期對本管理科管轄的混凝土企業進行個案分析，初步厘清各企業存在的風險。

2）在風險指標分析的基礎之上形成初步預警信息，將風險較大的企業信息上報稅源管理綜合崗復核。

3）對于稅源管理綜合崗復核后下派的簡易評估任務，要及時組織開展并將評估結果反饋給相關部門。

（16）稅源管理應以行業風險分析為視角，全面掌握混凝土行業在各時間段呈現出的共性問題并提出應對方案，具體職責包括：

1）以企業申報數據、風險指標數據、第三方信息和其他日常管理信息為基礎，站在全市混凝土行業的高度對稅源管理員上報的風險企業進行風險等級識別和確認。

2）根據風險分析情況定期向混凝土企業提出行業管理建議；根據混凝土行業實際情況每年度對風險指標參數做出相應的修正。

（17）評估崗及時應對稅源管理綜合崗派發的評估任務，在進一步分析風險的基礎之上分別采取風險提醒、約談說明、實地核查、跟蹤管理和移送稽查等措施，并將最終處理結果反饋給綜合崗和管理科。

（18）混凝土企業有違反稅法規定行為的，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發票管理辦法》等有關規定進行處理，處理從嚴；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

4 總結

稅務部門應結合稅源管理制度的實施，對混凝土行業稅收風險管理中的信息采集、審核評析、日常巡查、納稅評估等稅收管理工作進行量化管理，定期不定期開展檢查。對因不認真履行工作職責造成納稅人偷稅、漏稅、虛進運費發票用于抵扣的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員按有關規定進行責任追究，從嚴處罰。