我國開征遺產稅的可行性分析

重慶工商大學 何帆 賀林

一、遺產稅的概述

遺產稅是一個國家或地區對死者留下的遺產征稅，國外也稱“死亡稅”。它是以被繼承人去世后所遺留的財產為征稅對象，向遺產的繼承人和受遺贈人征收的稅。征收遺產稅，對于適當調節社會成員的財富分配、增加財政收入具有積極的意義。遺產稅在我國的歷史可以追溯到北洋政府時期。新中國成立后更是明確了其稅種，但限于當時的條件，遺產稅并沒有正式實施過。1994年的新稅制改革將遺產稅列為國家可能開征的稅種之一，而后，遺產稅的開征又被寫入《國家“九五”計劃和2010年遠景目標》綱要里面，一時間遺產稅的開征成為國人關注的焦點。

二、我國開征遺產稅的現狀

目前，學術界對于我國開征遺產稅存在兩種相異的觀點。一種觀點認為我國開征遺產稅條件已成熟，開征的有利條件是：由于國民經濟的快速增長，個人擁有的資產也隨之大量增加；有豐富的國際經驗可供借鑒；社會對縮小收入差距的問題積極關注；公民的納稅納稅不斷增強，納稅群體不斷壯大；稅務機關征收管理能力不斷的提高；國家對開征遺產稅給予了很大的重視和支持。也有學者認為我國開征遺產稅尚有諸多不利條件：我國經濟尚未達到歐美發達國家的程度，納稅群體有限，稅收收入少；財產登記制度、財產評估制度和個人收入財產監控體系還不健全；遺產稅的開征會影響國民經濟的發展并導致居民的投資積極性下降、畸形消費和資本外流；稅務機關對稅源的控制能力十分有限，由此會導致收入很低成本很高。

由此可見，我國開征遺產稅仍然爭議較大。兩派學者提出的觀點各有利弊，但都客觀的反映了我國開征遺產稅的現實狀況。總體來說，我國開征遺產稅的條件日趨成熟，雖然仍有阻礙其開征的不利因素，但只要將不利因素逐一擊破，不斷完善稅收各方面工作，遺產稅的開征還是指日可待的。

三、開征遺產稅可行性分析

(一)宏觀條件下分析

按照國際慣例，判斷一個國家是否有條件開征遺產稅，主要考慮三個指標：人均國內生產總值、居民儲蓄水平、基尼系數。以下是對影響我國遺產稅開征的近期數據指標的具體分析：

1、人均國內生產總值

人均國內生產總值（人均GDP）是衡量遺產稅是否有條件開征的首要考慮因素，它在一定程度上反映了一個國家在經濟發展、消費能力方面的狀況。當人均GDP達到一定水平時，才會形成遺產稅征收環境，開征遺產稅才能產生效果。截止2010年底我國人均GDP達到29748元，折合4394美元，較上年增長9%。可以看出，目前我國經濟發展勢頭良好，人均消費能力不斷提高，城鎮化、工業化進程加速，產業升級初見端倪。部分高收入人群已具備足夠的資產滿足成為潛在遺產稅征收對象，保證了充足的稅源，促成了遺產稅稅收環境的形成。

2、居民儲蓄水平

如果一個國家居民儲蓄水平較低，居民手中特別是富人手中缺少足夠的閑錢，就失去了開征遺產稅的必要性。自改革開放以來，我國居民儲蓄存款從1978年的210.6億元增加到2010年的307166億元，增加了1457倍。2010年底我國居民儲蓄存款余額307166億元，其中人民幣存款余額303302億元。長期以來，我國居民儲蓄率一直保持較高水平，尤其是2005年以來穩居世界第一位，遠遠超過美國（16%）、日本（31%）等國家。另據國際機構調查研究顯示，截止2009年底我國百萬美元資產家庭數量已接近42萬戶，一舉超過英德兩國，僅次于美國和日本。該報告還預計至2003年我國家庭財富總額將達到7.6萬億美元。這說明，我國已有相當一批人進入了高收入階層，遺產稅額可觀。

3、基尼系數

近十年來，我國居民收入差距逐漸拉大。基尼系數作為判斷收入分配公平程度的指標，客觀的反映了社會貧富差距的程度。2010年我國官方給出的基尼系數為0.458，大大超過了國際公認的警戒線0.4。過高的基尼系數表明我國貧富懸殊的現實。面對日益嚴重的社會貧富分化，國家有必要采取有效的稅制調節機制，解決這一危及我國經濟發展、社會安定和改革深入的現實問題。而遺產稅的本質是對高收入者、高收入階層在一定時期聚集財富的調節，轉移和調節出的社會財富用于社會再分配。因此，積極發揮遺產稅調節社會分配的作用對解決貧富差距的問題提供了一條可行的辦法。

(二)微觀條件下分析

1、可供借鑒的經驗

目前，遺產稅已經在許多國家實行。世界上127個有稅收制度的國家中，征收遺產稅和贈與稅的國家有74個，占58.3%。尤其是經濟發達的國家，幾乎無一例外的征收了遺產稅。世界范圍內，包括美國、德國、日本、英國、法國等的資本主義工業化國家和諸如巴西、巴基斯坦、伊朗等的發展中國家都開征了遺產稅。我國近代北洋政府時期也曾開征過遺產稅，如今的澳門、香港地區仍然征收此種稅。各國豐富的遺產稅經驗為我國開征遺產稅提供了有價值的參考。

2、配套法律

遺產稅的建立需要完備的法律政策來保護。遺產稅是對財產所有者死亡時遺留下的財產所征收的稅種，稅源的確定是遺產稅征收的關鍵。如果缺乏健全的法律，會使遺產稅的征收有名無實。現行法律體系中與遺產稅相關的法律、制度如繼承、存款實名制、房地產等制度明確了對財產和個人的規定，為遺產稅的開征提供了配套的法律依據。隨著我國民主建設的推進，我國將推行更為廣泛的財產登記和管理制度，為遺產稅的開征提供了有利條件。

3、稅收征管水平

稅款征收管理工作是任何一種稅種開征過程中最重要的環節。從稅收角度看，自1994年分稅改革以來，稅收增幅均超過當年的GDP增幅。隨著稅收征管軟件的推廣，稅務機關在加強稅源管理、提高征管效率、降低稅收成本等方面取得了明顯的成效。各級國稅和地稅之間以及稅收與財政、工商、公安等各部門的配合協作也逐步加強。

4、國家支持力度

遺產稅的推行離不開國家的大力支持。歷年來我國政府對開征遺產稅都給予了高度關注。自1994年至今，遺產稅先后被列入稅制改革的重點，并將遺產稅作為國家可能開征的稅種之一，同一時期，遺產稅的開征又被寫入《國家“九五”計劃和2010年遠景目標》綱要里面。有了國家的大力支持和理論界的探索研究，為遺產稅開征奠定了前進基礎。

四、遺產稅的稅制構建

(一)稅制模式

目前，世界上已經有100多個國家開征了遺產稅，但各國具體執行的遺產稅卻有較大差別。總體來看，各國遺產稅制度大體分為三個類型：以美國為代表的總遺產稅制度，即對被繼承人死亡時遺留的財產總額課征遺產稅。以日本、德國為代表的分遺產稅制度，即對各繼承人取得的遺產份額課征遺產稅。以意大利為首的混合遺產稅制度，即將總遺產稅制和分遺產稅制相結合的稅制。

由于我國仍處于社會主義初級階段，生產力水平相對較低，稅收征管水平還比較落后，因此，我國應采用總遺產稅制。這樣有利于稅源的集中，降低征稅成本，防止偷稅漏稅行為的發生。

(二)納稅人和征稅范圍的確定

我國應堅持人屬和地屬相結合的稅收管轄。在中華人民共和國境內居住的公民和居住在我國的外籍人士只要死亡時在我國境內遺有遺產都應確定為遺產稅的納稅人。遺產稅的征稅范圍可以參照2004年我國擬定的《中華人民共和國遺產稅暫行條例（草案）》，納稅義務人的先后順序應為：有遺囑執行人的，為遺囑執行人。沒有遺囑執行人的，為受遺贈人。沒有遺囑執行人或受遺贈人的，為依法選定的遺產管理人。

(三)稅率的確定

參照國外經驗模式，目前世界上征收遺產稅的國家普遍采用超額累進稅率。我國的遺產稅應立足于調節貧富差距，防止財富過度集中。因此，我國遺產稅的稅率應采用超額累進稅率。考慮到我國居民還未達到西方國家居民的富有程度，在稅率設計時應選擇較窄的征收面，并向高水平窄靠攏。具體來說，我國遺產稅稅率可以設計為10%-40%，分四檔計算，每檔提高10%，非直系親屬適用40%的最高稅率。

(四)減稅免稅項目

遺產稅的扣除項目要既符合我國文化風俗習慣，也要對合理的情況保持國際趨同性。結合國際上的普遍做法，我國遺產稅的扣除項目應確定以下扣除項目：被繼承人死亡前依法應補繳的罰款滯納金等。被繼承人的喪葬費用。被繼承人死亡前所欠的合理的債務。基于被繼承人自己創作或發明并歸本人所有的著作權、專利權、專有技術。捐贈給政府、公益事業、科教文化的遺產。另外，無人繼承且無人受贈的遺產，應依法歸國家所有，免征遺產稅。

(五)納稅期限與方式

參照各國經驗，自被繼承人死亡之日起，即為征稅的起始日。遺產繼承人或管理人須認真清點遺產，匯總相關數據，在60日內向稅務機關申報。必要時，稅務機關可以強制督促審查。如遺產暫時無法清點，可以向稅務機關申請延期，但期限最長不得超過6個月。

五、我國征收遺產稅的意義

(一)征收遺產稅有利于緩解貧富差距過大，促進社會的穩定

由于遺產稅只針對少數極度富裕的人征收，而且稅率相對較高，因此，通過開征遺產稅抑制了富人財產全部流入下一代，有效防止了后代好逸惡勞的行為。此外征收遺產稅對平衡社會貧富差距和實現社會公正以及對樹立社會自我奮斗意識也有重要的作用。

(二)征收遺產稅有利于維護國家利益

隨著我國綜合國力的不斷提高，越來越多的外籍人士來華工作定居，其在我國的遺產可以免納遺產稅。相比較而言，我國居民在海外的遺產不少需繳納遺產稅，這樣不利于維護我國的經濟利益，同時也不符合稅收對等原則，長此以往，我國在國際稅收領域將處于不利地位。因此，開征遺產稅可以扭轉這一不利影響，維護國家利益。

(三)征收遺產稅有利于促進公益事業的發展

遺產稅給富人們提供了一個合理避稅的機會，就是捐贈于公益事業的遺產免征遺產稅。這樣以來，富人們可以通過投身公益事業來避免其繼承人繳納巨額的遺產稅，不僅為后人省下了一大筆遺產稅，也帶來了良好的個人及社會效益。

(四)征收遺產稅有利于防止腐敗現象的滋生

由于遺產稅在設計時立足于較窄的征收范圍和較高的征收水平，因此那些冒著風險聚斂財富的貪官污吏在死后向稅務機關申報遺產時，不僅難以說明其遺產來源，而且會為其后代增加巨額稅負。通過這種現實分析，他們就不會頂著觸犯法律的風險去做得不償失的事情了，對貪污腐敗也起到了良好的遏制作用。

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