提高會計師事務所信息質量的策略分析

南通陽光會計師事務所有限公司 倪艷紅

近些年來，我國社會經濟得到了迅速的發展，會計師事務所作為經濟鑒證類，中介機構在社會經濟生活中所發揮的作用越來越重要。與之相適應，我國會計師事務所在數量上已經得到了極大的增加，各地也出現了一些規模較大的所。但由于我國注冊會計師行業起步較晚，發展迅速，從而導致審計信息質量不高，審計失敗案件的發生十分普遍。因此，提高會計師事務所信息質量，促進會計師事務所審計作用的更好發揮已成為當前亟待解決的問題。

一、會計師事務所的信息質量問題綜述

信息質量是會計師事務所審計業務中的核心內容，信息質量的高低在一定程度上決定了企業價值能否真正提高。首先，從長期發展的角度來看，會計師事務所的信息質量同其規模化結合的意義十分重要。整個會計職業中，信息審計是其價值所在，信息質量不高，其發展便無從談起。信息質量始終是會計師事務所審計品牌的重要核心，并以此為基點擴展到其他業務。相關部門通過對會計師事務所信息質量的系列檢查，對當前我國會計師事務所的信息質量問題進一步明確，其結果顯示并不理想。具體表現為：執業質量上，風險導向審計基本上未實施；在實質性程序審計中，未執行貨幣資金和應收、應付等往來帳款的函證，且未實施替代的必要程序，審計采用抄帳的形式，對資產、損益類科目未實施審計的必要程序；三級復核更多被形式化，一些會計師事務所在檔案管理上較為混亂。總之，我國會計師事務所的信息質量問題十分普遍，這充分表明其仍不完善，處在發展的過程當中。因此，如何促進會計師事務所信息質量的提高，將成為日后不斷探究的重要課題。

二、會計師事務所存在信息質量問題的原因

(一)審計市場的不合理結構影響了信息質量

研究表明，信息質量同審計市場的集中度呈現出正相關的關系，市場進入與退出的壁壘越高，其信息質量也越高。然而注冊會計師的業務專長并沒有提升信息質量，而是在一定程度上降低了信息質量。此外，信息質量同審計市場地域性間的相關關系并不明顯。當前，我國審計市場的不合理結構，更多表現為：一是進入市場的壁壘不高；市場地域色彩嚴重，地區上存在著明顯的分割現象等。二是審計市場集中度不高，無序競爭現象突出，事務所以低價競爭，卻只能依靠對審計程序的削減才能降低審計成本，造成信息質量普遍不高。三是當前注冊會計師業務的專業化優勢并未得到明顯的體現，事務所及注冊會計師并未因自身卓越的專業技術能力獲得訂單或相應的報酬，從而導致了重視合作關系，輕視專業技術水平的現象。這些現象的存在，說明我國的審計市場結構具有不和諧性，從而造成注冊會計師不規范行為的出現，對注冊會計師發現、上報財務舞弊現象的概率產生影響，進而導致會計師事務所審計信息質量低劣。

(二)事務所客戶重要性影響了信息質量

會計師事務所客戶重要性會對信息質量產生影響，并呈現出顯著的相關性。我國的會計師事務所當中，服務于上市公司審計的規模普遍不大，且市場的分散程度很高，從而致使審計市場存在著非常激烈的競爭，惡性競爭的現象也是時常發生。對于總體的審計市場來講，他們不需要，甚至是不希望信息的審計是高質量的，這就使得許多會計師事務所為保住大客戶，而在審計強度上妥協，從而導致更加突出的信息質量問題。事實表明，我國許多的會計師事務所對于信譽保護的動機要低于對客戶的依賴。越是重要的客戶，客戶對于信息質量的影響就越大。

(三)會計師信息透明度影響了信息質量

在我國企業當中，會計師信息的質量呈現出明顯的差異性，且在透明度上亦參差不齊。優良的企業更愿意選擇知名度高、規模大的會計師事務所來進行會計信息的審計，而透明度相對不高，且信息質量差的企業則更多將中小會計師事務所作為選擇的對象，相對低廉的中介費不但節約了成本，亦能滿足一些違規要求，能夠就自身財務報表增強客觀性。相對的，我國的中小會計師事務所為了包攬業務，留住客戶，也會去迎合企業這種不良的需求與動機。

上述三方面的內容是當前我國會計師事務所信息質量普遍不高的原因，故在就如何提高會計師事務所信息質量的問題上，應當以此為出發點，并結合審計實際，制定合理的提高策略，從而是制定出的策略具有科學性和可行性。

三、提高會計師事務所信息質量的有效策略分析

(一)對注冊會計師師同企業管理層的共謀行為進行嚴格的約束

合謀行為指雙方暗地私自配合，來降低虛假財務報告日后曝光的概率，其形式十分惡劣。因此，應以對注冊會計師的改變為基點，強化監督注冊會計師的力度，最大程度地減少欺詐損失，降低注冊會計師被解聘的損失。當前，我國會計師事務所還廣泛地存在著中小所眾多，魚龍混雜的現象。除國際“四大”及國內一些大所外，合謀行為在很多時候都成為了“公開的秘密”，“購買會計意見”層出不窮，甚至出現了在企業需要投標、報送資質時，委托事務所無任何審計證據與審計程序便出具歷史審計報告，伴以公開叫價的情況。這些現象，都是嚴重違背會計師事務所質量控制的。因此，首先，在行業管理與行業自律方面，財政部或注協應對會計師事務所的獨立審計實施嚴格復查，對于查處問題，應給予嚴厲的處理，并對相關責任人以民事、行政處罰等。其次，要改變注冊會計師同企業所簽訂的契約形式，但因當前短期的企業治理優化要想奏效很難，故必須強制安排會計師事務所的輪換制度。企業在對會計師事務所的更換應向監管層提出申請，且保證注冊會計師師的申訴權。

(二)制約會計師事務所的自主選擇

被審計企業不應進行會計師事務所的自主選擇，而是應由企業相關利益者來享有最終決定權。董事會決策是企業相關利益的意志反映。因此，應以規章制度為嚴格依據，由董事會來決定參與審計的會計師事務所，以解決會計師事務所易受制于被審計企業的現狀。而對于國有企業來講，則可由上級主管機構來對其外部審計事務所進行選擇，以確保事務所及會計師的獨立性，有效防止因雙方關系密切出現虛假審計報告的現象。此外，強化會計師事務所內部管理，對注冊會計師實施法制教育與道德教育，進一步對審計行為加以規范，樹立起自身良好的形象與信譽，使其能夠有效、公平地參與到審計行業的競爭中去。

(三)優化會計師事務所人力資源環境

當前，我國會計師事務所當中，相當一部分在人力資源配置上呈現出典型的金字塔結構。這一現實下，應以項目審計的不同需求為著手點，通過合適助理人員的選擇來使組織結構具有開放性，從而能夠滿足各種用戶的不同需求，進一步強化了助理人員間的相互交流與溝通。此外，流動于不同項目中的人員，能夠加速所內各種審計優秀經驗的傳播，加之助理人員與項目經理的相對選擇，使得事務所人員競爭具備調動性，進一步促進了會計師事務所人力資源配置的優化頻率。

(四)建立審計行業失信聯防機制

會計師事務所行業協會的作用應得到最大程度的發揮，通過一定程序與機制的建立，來強化審計行業操守與信用的制度性安排，強化審計服務內容規范性，促進審計行業自律性的增強。同時建議建立職業道德機制，完善相關立法，增強行業監管力度，對審計行業內的弄虛作假與違規行為進行嚴厲的打擊。進行行業失信聯防機制的建立，以行業自律有關規定為依據，引入黑名單措施，并合法地在相關行業、行業內部以至于更廣范圍內傳播，運用市場力量來對失信者加以懲處，并進一步強調司法組織的介入。

四、結束語

質量控制既是會計師事務所生存和發展的基本條件,又是注冊會計師職業贏得社會信任的重要保障。隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善，提高會計師事務所信息質量已成為亟待解決的社會問題。為進一步提高注冊會計師行業的執業質量，促進行業科學發展，2010年2月，中國注冊會計師協會印發了《中國注冊會計師協會關于加強會計師事務所質量控制制度建設的意見》（會協[2010]8號），對會計師事務所建立健全質量控制制度，實施質量控制制度提出了九條意見。各會計師事務所應以此為契機，根據行業協會的要求，以加強質量控制制度建設為基礎，促進會計師事務所的持續健康發展，從而實現會計師事務所信息質量的穩步提高，更好地服務經濟社會發展的大局。

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