探析我國企業內部審計的外包問題

廣州廣日集團有限公司 劉綺敏

一、內部審計外包的概述

(一)內部審計外包的定義

所謂內部審計外包，是指由企業從外部聘請專業的審計人員，來完成企業全部或部分的內部審計工作。不同于傳統的內部審計，內部審計外包的主要特征是主體的外部化。內部審計不一定要在公司內部進行，企業可以充分利用外部的優秀資源來完成全部或部分的內部審計工作，也就是由外部人來提供內部審計服務。

(二)內部審計外包產生的原因

首先，內部審計外包能夠降低企業的成本。一切企業都是以獲得最大價值為目標的，因此必須不斷地降低各種成本。當企業的內部審計工作全部由自己完成時，企業需要支付諸如內部審計機構建立所需成本、內部審計機構的人力成本、內部審計機構正常運作的成本、內部審計機構工作人員的進修成本等等有關成本，而當企業選擇將部分或全部內部審計工作外包時，能夠為企業節約審計成本；

其次，內部審計外包能夠提高審計的獨立性和質量。企業自己設立的內部審計機構，無論其在企業內部的地位有多高，它都只是企業的一個職能部門，其本身的工作方式受到企業多個管理部門和管理層的影響，因此其獨立性受人質疑。當企業將部分或全部的審計工作外包時，財務信息更加透明化、由于外部審計機構并不受企業的領導，因此有助于提高審計的獨立性和質量，審計結果也更能被人信任。

(三)內部審計外包的形式

內部審計外包的形式主要有以下三種：內部審計部分外包。它是指內部審計的部分職能（多是專業性或技術性強或獨立完成成本過高）聘請外部審計師或外部專家完成。內部審計部分外包時，只要內部審計人員和外部審計人員良好的溝通和協調，充分發揮各自的優勢，往往能取得很好的效果；內部審計全部外包。它是指內部審計的全部職能都聘請外部審計師來完成。當企業的內部審計工作全部外包時，必須處理好企業內部機密的保密問題，同時因為外部審計師對企業狀況不了解，因此單獨展開審計工作還不能讓人放心；內部咨詢服務。它是指會計師事務所針對企業內審機構的設置、內審人員的配置和招聘培訓、內審策略等方面提出有益的建議，但是具體的審計執行還是由企業內部的審計人員來完成，但這種方式由于外部審計人員并不涉及具體操作，他們的建議有時并不能符合企業的實際情況，因此效果較差。

二、我國企業內部審計外包的風險

當企業將內部審計工作部分或全部外包時，也會相應地承擔一定的風險：企業機密泄露的風險。企業在對內部審計進行外部時，通常會選擇避開涉及企業核心機密的部分，但是由于外部審計人員在進行內部審計工作時，或多或少的會需要了解一些企業的核心業務，因此企業的機密就存在泄露的危險；選擇外部審計機構時的風險。企業內部審計外包成敗的關鍵是外部審計機構的實力，因此企業在選擇外部審計機構時，如果對其不夠了解或者信息掌握有誤，都可能給企業帶來極大的損失；喪失獨立性的風險。企業選擇將內部審計工作外包的一大動機是提高內部審計的獨立性，但是同時企業也面臨著喪失外審獨立性的風險；其他風險。當企業將審計工作外包時，內部審計人員可能會面臨失業或者調崗的風險，此時若處理不好，很有可能影響企業內部的工作氛圍及危害企業的社會形象。同時，當內外部審計人員不能良好的溝通和協調時，由于外包主要以外部審計人員為主，此時內部審計人員很可能心態不平衡，工作積極性會受到打擊，給外包工作帶來阻撓。

三、我國企業內部審計外包的風險控制

(一)外包風險的評估

在將內部審計工作外包以前，企業必須對相關風險進行全面的評估，通過與外包單位訂立有關業務合同來約束其行為。企業對外包風險的評估，主要從以下方面進行：企業的戰略目標和經營需求；內部審計外包的風險程度；必要的控制和報告程序；外包單位的義務和要求；內部審計的應急計劃等。

(二)外包單位的選擇

在對相應的外包風險進行全面評估后，企業要結合自身的特點選擇合適可靠的外包單位，在選擇外包單位時企業應考慮的主要因素有：外包單位的軟實力，也就是外包單位的內在素質。它主要包括外包單位在業界中的口碑、外包單位的文化理念、外包單位的專業水平、外包單位的發展前景；外包單位提供服務的報價。企業當然希望在獲得相同服務的前提下，支付最低的費用；外包單位提供服務的質量；外包單位的財務狀況。企業要盡量選擇財務狀況良好的外包單位，這樣才能長期合作。

(三)外包合同的審查

當企業與外包單位訂立合同時，所簽訂的合同必須周全完備，明確權利責任、外包費用、服務質量標準、保守企業機密、對突出情況的處理、違約時雙方的責任等。當然，因為企業的內部情況隨時都在變化，因此外包合同也可能根據實際情況的需要而適當修改。

(四)內部審計部門對外包單位的合作與監督

當外包單位對企業進行內部審計時，必須與企業內部人員進行良好的溝通與合作，這樣外部審計人員才能更快地了解企業的情況，順利完成工作。與此同時，企業內部審計人員要對外部審計人員起到監督的作用，防止企業的機密被泄露，保證外包工作的質量。

[1]閻紅玉.內部審計實現企業價值增值途徑探微[J].財會月刊,2004

[2]黃從軍.淺談內部審計的外包問題[J].社科縱橫,2007

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