醫院物資采購內部審計初探

駐馬店市精神病醫院 張建立

醫院的“物資”是指醫院在業務活動和工程建設中所使用的藥品、衛生材料、低值易耗品和固定資產等。物資采購是醫院業務活動持續的關鍵環節和保障，同時也是醫院業務活動的一部分是較容易出現漏洞的環節，如果不嚴格加以控制管理，勢必會給醫院帶來不必要的浪費；如果不重視采購環節的審計管理，會出現材料物資價格不實和材料物資質量低劣等現象。實行物資采購內部審計是為了改善物資采購質量，降低采購費用，維護醫院的合法權益，促進經濟持續增長和社會效益目標的實現。因此，醫院要對采購過程和采購物資進行嚴格的內部審計。

一、物資采購內部審計的內容

醫院物資采購內部審計是對醫院物資采購全過程實施的監督和評價。醫院物資采購內部審計的主要內容包括審計物資采購的內部控制情況、采購計劃、合同、招標情況、供貨商選擇、采購數量、價格、質量、保管、結算付款以等事項。

根據醫院規模的大小、業務量的多少、內部審計部門人員配備等的不同，內部審計可以采取項目審計和過程參與式審計兩種形式。

二、物資采購前期審計

即各項審計工作在具體實施物資采購前就進行計劃與安排。主要包括：

(1)制定年度審計計劃，確定審計目標。

(2)制定項目審計計劃和審計方案。

(3)審計內部控制執行情況，包括控制環境、風險管理、控制活動、信息與溝通以及監督五個要素。

三、物資采購過程的內部審計

主要是對采購計劃、價格、合同、執行等方面的審計。

(一)采購計劃審計是對醫院采購計劃中所列規格、單價、數量、采購方式和供貨商情況等的真實性、合理性和有效性等進行的審計

1、審核采購計劃編制依據的可靠性

看其是否與醫院業務活動相協調、是否符合醫院的存貨政策、采購政策和資金管理政策。

2、審核采購計劃審批程序的合規性

看其是否根據需要編制物資采購計劃，計劃是否經分管領導審批，在過程參與式審計方式下，采購計劃應先交內部審計部門審核，再報經分管領導審批。

3、審核醫院采購計劃內容的合理性

主要審核價格變動是否合理，采購數量與庫存是否相適應，采購方式中應重點審核招標采購方式，看招標、開標、評標和定標過程中有無違反規定程序、私自與供貨商串通、泄露招標信息等情況，招標采購的價格是否合理。

(二)采購報價審計

看其內容的完整性、價格標準確定的合理性和申報程序的規范性等內容。

審核《醫院采購價格申報單》填列的完整性，看其是否包括物資品名、規格、型號、數量、單價、金額、使用部門、技術要求、供貨單位等項目。

報價的合理性，審查價格信息收集的準確性、及時性、有效性、價格標準確定方法的適當性和計算結果的正確性，價格標準構成內容的全面性、申報價格的合理性、有無高估虛報、隨意壓價、是否進行綜合比價、比質比價、審查價格信息部門是否根據確定的價格標準，在測算評估、對比分析的基礎上，確定報價和相關費用的合理性和公允性，并提出核定意見，報價不合理的，相關部門不予批準，并提出修改價格的建議或者核定一個最高控制價格。物資采購部門應在核定的價格控制標準范圍內進行采購。

(三)對采購合同的審計

是對采購合同的合法性、完整性和有效性等所進行的審計。主要審核合同簽定的合規、合法性、合同條款的完備性及合同內容是否得到全面、嚴格的履行，是否專門機構對合同進行歸檔和保管。

(四)物資采購計劃實施情況的審計

是指對采購物資驗收、入庫、計量、價格、和貨款支付等業務執行的適當性、合法性、和有效性等所進行的審計。

1、采購方式實施情況審計

主要審查采購部門是否按采購計劃、申報單確定的采購方式和供貨商進行采購。

2、質量控制執行情況審計

主要審核有無制度、規定，規范采購人員、質檢人員與保管人員的行為，防止其串通舞弊；物資保管人員驗收是否嚴格，有無以次充好、以劣充優、不合格物資入庫等問題。

3、計量標準審計

主要審核驗證計量的準確性。

4、價格執行情況審計

主要審查物資采購是否按批準價格執行。

5、倉儲保管情況審計

主要審查倉庫物資存放保管情況，是否實行ABC分類管理法，儲備定額是否合理。

6、采購票據審計

主要審查采購的票據是否齊全，是否按順序編號、填寫內容是否正確、合規、手續是否齊全。

7、購負責審計及付款執行情況審計

主要審查負責的確認、應付賬款的登記是否正確，付款及預付款的處理是否合規、及應付賬款余額的整體合理性。

四、物資采購后續審計

根據獲取的相關資料及被審計單位的反饋意見，進行合理分析，對審計中發現的重大問題和重要建議，要以文件的方式，編制審計工作底稿，考核審計建議所達到的效果，提交后續審計報告。

五、常用審計方法

物質采購內部審計常用的審計方法有詳查法、抽查法、復核法、分析法、復算法、盤點法、鑒證法抽樣法、觀察法、詢查法、源頭審計法、全面審計法、簡單審計法和重點審計法、終點審計法等方法。

六、醫院物資采購中的風險管理

物資采購的風險管理包括物資采購風險識別、評估和應對策略。重點審查是否有相應的管理部門參與了物資采購風險的評估，對物資采購風險的識別是否全面、辦法是否適當，有沒有防范和化解措施及相應的應急預案，確保物資安全合理的庫存量。

七、醫院強化物資采購內部審計的幾點意見和建議

醫院物資采購內部審計是醫院審計部門對醫院物資采購的審核、監督和評價，經過審核和評價經營活動及內部控制的適應性、合法性和有效性來促進醫院經營目標的實現。醫院物資采購是不被重視、最容易出現問題的環節，也是內部審計中最薄弱的環節和重點。在平常工作中，強化物資采購的內部審計是十分重要的。

(一)強化內部審計的獨立性和重要性

醫院要按照衛生部指定的《衛生系統內部審計工作規定》，健全內部審計的職責、制度，依照內部審計人員的工作權限，積極開展審計工作，確保醫院各項經濟活動的真實性、合法性和有效性，使內部審計部門真正成為醫院內部獨立的、重要的監督、管理、咨詢部門，醫院要賦予內部審計在醫院管理中的獨立地位和權威性，為他們創造良好的環境，讓內部審計充分發揮其在物資采購中的監管作用。

(二)進一步健全內部控制體系

進一步健全內部控制體系，加強和完善對醫院物資采購活動的監督控制，可以保證醫院資產的完整，可以促進醫院建立完善內部控制體系，重視內部審計工作。

(三)強調內部審計部門的獨立性

不管是進行何種審計，最關鍵的在于具有獨立性，按規規章制度和職責權限辦事，減少行政干預，這樣才能保證審計的公正和客觀。物資采購內部審計工作的效果如何，和院領導的重視程度及其所賦予的權力大小有很大關系。在物資采購審計中，內部審計是醫院健全完善自我監控自我約束機制、保障醫院利益的重要手段，是醫院經濟管理體制的一部分，因此內部審計部門的地位必須獨立于醫院的其他部門。內部審計部門有權根據審計結果提出糾正、處理物資采購中違反財經法規行為、改進物資管理、提高管理效益的意見和建議。

(四)提高內部審計人員的政治及業務素質

配備專職審計人員，內部審計人員應具有審計、會計、經濟管理、工程技術等相關專業技術和業務能力，工作中應當嚴格遵守內部審計準則和內部審計人員職業道德規范，依法審計，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密。這樣才能保證審計工作的質量和效率。由于在醫院物資采購牽涉多領域的知識和技術，因此內部審計人員必需與時俱進學習多學科的知識，特別是計算機技術知識，熟悉各種軟件的應用技術，這樣才能在內部審計中發現問題、解決問題，發揮內部審計在醫院經濟管理中的應有作用。

[1]中國內部審計協會.中國內部審計規范[M].北京：中國時代經濟出版社， 2005（9）

[2]全國高級會計師資格考評結合考試教材編寫組.高級會計實務[M].北京：企業出版社，2007（6）

[3]衛生部規劃財務司.衛生系統內部審計工作規定釋義讀本.2007(9)