CPA審計質量低下的深層成因與對策思考

無錫德恒方會計師事務所有限公司 湯雙喜

2009年，財政部出臺了《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》，指出“要堅持誠信為本、質量第一，全面提升執業質量和服務能力，促進注冊會計師執業質量和誠信水平不斷提高?！弊晕覈詴嫀熤贫葟幕謴鸵詠?，CPA審計行業在法制建設和獨立性建設方面不斷加強，實現了行業的又好又快發展，為我國市場經濟健康發展其到了一定的促進作用。但近年來，隨著上市公司造假案件的頻發，注冊會計師行業出現了誠信危機，審計質量低下是其主要原因。質量是生存之本，質量低下的審計服務換回的可能是會計師事務所消亡的慘重代價。如何充分實現注冊會計師行業的誠信以及不斷提高審計質量，是實現行業良性循環發展以及提高參與國際競爭力的關鍵所在?；诖?，本文對CPA審計質量低下的成因進行了深層次的分析，并提出了相應的對策。

一、CPA審計質量低下的深層成因

(一)審計市場的惡性競爭

我國注冊會計師全國統一考試制度于1991年正式創立，至今已舉辦20次考試。截至2010年，中國通過注冊會計師考試的人大約17萬，執業人數約有7萬多人，事務所有5300多家，隨著行業的快速發展，注冊會計師審計市場趨于飽和，特別是以國際“四大”會計師事務所為代表的國際會計事務所在我國紛紛設立分支機構，更加劇了行業內的競爭。很多事務所特別是規模較小的事務所為了招攬和保持客戶，不得不以降低審計收費和接受客戶的不合理要求。同時會計師事務所較低的薪金也會增加事務所的人員流動性，很多新加入會計事務所的注冊會計師多是為了積累工作經驗，很多注冊會計師在事務所工作一段時間后，紛紛轉為非執業到企業任職，人員的高流動性不利于事務所長期穩定發展，也不利于審計質量的提高。

(二)法律法規的不完善

從CPA角度來分析，在嚴格的執業環境和較高的法律風險的前提下，會選擇提高審計質量來降低審計失敗需要承受的法律風險。反之，就會降低審計質量。但我國自恢復注冊會計師審計制度以來，獨立審計準則頒布了一批又一批，而質量控制、執業道德、職業后續教育僅頒布了基本準則，職業規范建設偏重技術標準。同時，我國行業處罰力度不夠，監管部門主要采取警告、暫停執業、撤消等方式，幾乎沒有事務所被判罰巨額賠償。對于注冊會計師主要是進行通報或行業懲戒，而鮮于進行吊銷注冊會計師執業證書的出發，進行刑事處罰更是寥寥無幾。處罰手段單一，缺乏力度，起不到應有的懲戒作用，在高額審計費用和搶占市場的驅動下，事務所和注冊會計師仍會以降低審計質量為代價而冒險提供虛假的審計報告。

(三)職業道德因素

職業道德是一個社會賴以生存和發展的基石，對于從事鑒證中介服務的注冊會計師行業，其應具有的獨立、客觀和公正的職業道德規范更為嚴格。在計劃經濟時代，道德擺放在第一位，基本沒有假貨、假賬的發生。而市場經濟講究效率優先和利潤最大化，誠實守信的基本道德規范被庸俗化和物質化，注冊會計師行業雖然具有社會公平正義的職責，但他也必須把生存放在第一位，在追求利潤最大化的同時，必然要求審計行為適應它的經濟目標，不同程度的使注冊會計師的道德意識和價值取向發生偏離，這就為審計舞弊就提供了“舞臺”，審計質量不斷下降。

二、提高CPA審計質量的對策思考

(一)加強行業法律法規建設

審計質量的提高和嚴格的執業環境和較高的法律風險呈正相關關系，所以，完善行業法律法規建設可以提高審計質量水平。要對現有法律法規中一些責任和處罰不明確的條款加以修改，確保我國會計法律制度的制定和經濟發展相適應，并增加對法律法規中沒有涉及的情況的規定，做到有法可依。其次，要增加會計師事務所民事賠償制度的規定，對因有關人員審計質量低下而出具不實的審計報告產生的損失，由其按照責任大小進行承擔，尤其是要明確注冊會計師的賠償比例，以提高其違規成本，促使其為保護自己切身利益而敢于對授意做假說“不”，以此來推動審計工作質量的不斷提高。

(二)加強審計質量的控制

保持和提高審計質量的前提，必須對審計質量進行有效控制，如不控制，審計質量就根本沒法達到要求。隨著審計市場的進一步開放和競爭的逐步加劇，國內會計師事務所面臨的競爭壓力越來越大，而進行行業的兼并重組，并輔以兼并信譽較好的地方所作為分支機構這種手段，可以增強事務所規模與實力，降低事務所運行成本，提高注冊會計師待遇，減好規模較小的會計師事務所進行違規審計的概率。要對審計人員進行控制。嚴格控制錄用階段的人員選拔，選擇熱心審計事業、業務技術精的人員為審計的中堅力量，并進行行業誠信聯網，在錄用選拔時，通過信息查詢可以了解被錄用人基本情況，進而將誠信度高、工作責任心強的人員優先進行錄用選拔。要對審計人員進行業務培訓，加速知識更新，不斷提高其專業勝任能力。

(三)加強職業道德建設

首先，要強化注冊會計師職業道德的社會性和非強制性，職業道德的制定不宜借助行政的力量來進行，而應采取行業自律的形式，由專業性的協會或機構來制定，頒布與監督會計道德規范的實施。其次，要將注冊會計師職業道德檢查與獎懲同執業資格證書年檢及評優表彰活動結合起來，對于嚴格遵守職業道德規定的要樹立榜樣，通過對優秀注冊會計師進行表彰，營造抑惡揚善的環境，從而在潛移默化中提高全體注冊會計師的職業道德素質。

[1]張立民.論獨立審計質量的影響因素及其改善[J].注冊會計師.2010（2）

[2]趙國宇，王善平.CPA法律責任制度變遷對審計質量的影響[J].財務與會計.2009（3）