淺析國有企業內部控制現狀及其對策

中國煙草總公司浙江省公司 沈鵬

由于全球金融危機的影響，我國作為世界經濟循環的重要參與者，實體經濟的各個方面不可避免的受到了沖擊。我國一些國有企業經營放緩，利潤減少，甚至有部分企業因為參與資源市場和金融衍生品市場的遠期交易而遭受了巨大的損失。人們為此有了新的思考，這些國有企業之所以抵御不了這場百年不遇的金融危機，是否是因為內部控制和風險管理的不完善。實際上，我國國有企業還是正處在現代企業制度不斷建設和完善的過程中，對內部控制的認識、COSO框架的理解并不全面，更不用提建立適合自己的內部控制機制了。

一、國有企業內部控制現狀

首先，就表現在國有企業的員工及管理者對內部控制缺乏充分的認識。由于我國對內部控制的研究比較晚，國有企業的內部控制是在計劃經濟體制下建立和發展過來的，為此，有部分領導人在內部控制的認識還停留的內部監督，企業員工則認為內部控制就是各種文件和制度，把內部控制簡單的理解為控制。這樣的現狀就直接導致，一些國有企業很難認識到內部控制對于企業經營管理的重要性，也就難以建立適應市場經濟環境的內部控制機制。

其次，就是國有企業的組織結構不合理，缺乏有效的治理機制。國有企業的經營權是政府授予的，經營的是國有資產，目前，還有部分國有企業的組織機構仍然沿襲計劃經濟體制下“政企合一”的老模式，而且國有企業現代企業制度尚未完全建立起來，法人治理結構還有待進一步完善，國有企業內部控制建設與執行的責任主體不夠明確。正因為企業內部控制的責任主體不夠明確，使得內部控制建設主要依賴于企業管理者對內部控制的認識程度。

再者，缺乏有力的外部監督。目前，政府監督和社會監督已經成為了我國的外部監督體系，但這兩大部監督在實際監督的操作過程中依然還有些問題。各種監督功能交叉頻繁，監督標準不能達到統一，而且管理極為分散，各部門之間的信息溝通嚴重缺乏，導致各部門各做各，無法做到合力監督；各種監督都未能按照事先設定的目標來實施監督，監督弱化問題極為嚴重；不規范的執業環境及不正當的競爭環境，導致外部監督的預期作用被嚴重削弱。

二、加強國有企業內部控制的對策

(一)改善內部控制環境

首先，提高領導者和員工對內部控制重要性的認識，使其認識到內部控制是全體員工參與全過程管理的系統工程，任何人任何事都不能超出于控制系統之外，從而使大家能夠理解并能有效地貫徹和執行內部控制制度。

其次，強化國有企業的治理。由于我國證券市場尚處于新興加轉軌階段，股權結構異化，股權文化缺失，企業治理形備而實不至。惟有強化國有企業的治理，提倡股權文化，才能凈化控制環境。所以，應加強企業的治理建設，使股東、董事會和經理層相互制衡，從根本上改善內部控制環境，防止管理層超越內部控制。

(二)推動國有企業內部控制制度的建設工作

從制度層面上，要求企業必須根據自身實際情況，建立健全內部控制體系，并在企業建設內部控制體系的過程中，予以必要的指導。雖然目前我國現有的一些有關內部控制的法律法規和行政規范要求企業建立內部控制機制，但由于缺乏有效的指導和對建設內容的具體要求，企業在建設內部控制體系上并沒有實實在在的壓力，所以，必須要求和指導國有企業切實建設有效的內部控制制度。

(三)加強內部會計控制

內部會計控制是內部控制的重要組成部分，對于國有企業來說，它更是其內部控制制度的核心。國有企業要加強關于貨幣資金環節的控制，對實物資產、籌資與投資等方面的控制，而且要注重事前核算，完善可行性論證、預算管理等事前及事中控制方面的內容，避免產生經濟決策失誤、投資與項目開發等經費無法收回現象和各種浪費。此外，企業對其內部財務管理也要充分重視，不僅研究如何滿足行政管理部門指標考核的需要，還要在利用財務會計信息分析問題、解決問題方面多做努力。

(四)加強對國有企業內部控制執行效果的監督

通過了解企業內部控制情況、實地觀察企業內部控制執行程序、檢查內部控制主要控制點等手段，加強對國有企業內部控制執行情況的監督。

加強國有企業內部控制是一個動態的過程，應當堅持實事求是的原則，因地制宜，因企制宜，區別對待，杜絕生搬硬套，以保證內部控制管理的針對性和有效性。同時，由于企業內部控制制度的完善是一個由局部到整體、循序漸進、不斷整合的過程，應遵循循序漸進的原則，不能搞一刀切，應當明確有關權責，逐步推進，以不斷提高國有企業的內部控制管理水平。

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