論電力企業內部控制

重慶市電力公司市區供電局 王軼

一、電力企業內部控制的意義

企業內部控制要保證會計信息準確可靠、資產安全完整和促進企業經營管理。特別是目前電力企業資產主要是國家投資形成的現代企業，國家修訂的《會計法》和審計準則中都曾涉及電力企業建立內部控制的問題。建立有效的內控制度避免浪費和損失,努力增收節支,降低單位產成品成本,才能取得較好的經濟效益,達到經營管理的目的。也防止了由于經濟犯罪的有力措施財務管理混亂等造成的違法犯罪，在一定程度上推動了整個市場經濟的發展。

二、電力企業內部控制的重點

會計上研發費用的處理方法是電力企業內部控制的一個重要因素。

(一)國際上研發費用會計處理方法

總體上看，國際上對企業的研究與開發費用進行會計處理主要有費用化、資本化和“有條件”的資本化3種類型。

1、費用化處理

這種會計處理方法以美國、德國、加拿大為代表，因為研究開發費用所帶來的未來經濟效益具有高度不確定性，研究開發活動結束后不論成功與否，均不確認為無形資產。但這種做法體現不出資產的真實價值。另外，企業管理者追求短期利潤的行為將不利于企業的創新發展。

2、資本化處理

研發費用實行資本化處理的國家主要有荷蘭、巴西、瑞士等。這種會計處理方法的特點是這種資本化的做法符合權責發生制原則，在一定程度上可以消除企業的操縱短期利潤的行為。但因為只要預期未來具有收益性就確認為資產，違背了配比原則和穩健性原則，可能會導致企業高估資產和收益。

3、“有條件”資本化處理

研發費用實行“有條件”的資本化以英國為代表。只要預期未來具有收益性就確認為資產，消耗固定資產的費用可以資本化。開發費用。這種做法比較合理，其中將符合某些特定“條件”的研究開發費用予以資本化，而對其他研究開發費用則在發生時計入當期損益。但是這種方法因資本化時的界限不好把握，體實施過程中“條件”的確定存在一定難度，在確定是否，容易給管理者操縱利潤的機會。

(二)我國國內研發費用會計處理方法

企業研究開發費用的會計確認分為費用化、資本化、“有條件”的資本化三種情況。我國新會計準則主要借鑒了國際會計準則，實行有條件資本化的處理方式。財政部2006年2月頒布并于2007年1月1日在上市公司率先實施了新的會計準則，其中第6號準則 《企業會計準則——無形資產》對企業的研究開發費用的會計處理做出了規定，將企業內部研究開發項目的支出區分為研究階段和開發階段兩個階段，由于研究階段的支出目的不是產生具有未來收益的經濟資源，因而它很難帶來未來經濟利益，故此階段發生的支出應當在發生時費用化——應直接計入損益；開發階段的有關支出，則在滿足技術可行性等條件時應予以資本化——確認為無形資產。

三、新準則下無形資產研發費用資本化對電力企業內部控制的影響

從我國企業發展現狀和所處的國際國內環境看,研發費用有條件資本化比全部費用化更具有積極意義。

(一)開發費用資本化能更客觀地反映企業的財務狀況

開發支出為企業的投資者和其他財務信息使用者提供了關于企業革新活動進展和成功可能性的信息，將開發費用加以資本化后作為無形資產在資產負債表中列示，可以向投資者傳遞企業管理層對無形資產預期收益評估的信息。

(二)開發費用資本化能刺激電力企業的技術創新能力，實現企業價值最大化

科技含量”已成為企業價值的組成部分，但由于開發經費投入后，其效果可能要經過數年才能體現出來。資本化處理有利于克服企業管理者在研發費用支出上的短視行為,開發費用資本化增加，保持了企業技術上的領先優勢，就能更多地增加企業的價值，增強企業的持久競爭力。

(三)開發費用資本化符合會計處理要求

研究開發費用有條件地資本化符合會計處理真實性、一致性、相關性與配比性原則。開發費用資本化可以使企業每期的成本和收益更真實,更能體現企業的經濟實力,從而提高信息的決策有用性。企業披露的信息不僅能夠反映企業現有的財務狀況，還能反映企業的人力資源儲備和創新能力，使得整個會計處理工作達到一致性的要求。也避免了費用處理方法開發期間和受益期間的收入與費用就嚴重不配比的缺點。

四、新準則下研發費用資本化處理給內部控制帶來新的挑戰

新準則對無形資產研發費用的會計處理方面的規定存在一些缺點和不足，具體表現在：

(一)在一定程度上缺乏現實可操作性

一方面無形資產研發業務復雜、風險大，要把企業研發活動“合理”地劃分研究階段與開發階段，通過調整研發支出費用化和資本化的分界點，對于會計人員來說顯然是一件非常困難的事情。此外，資產確認標準帶有太多的主觀性。盡管新準則對確定為無形資產滿足五個條件分別做出了明確的規定，但在實際操中，往往很難對這五個條件做出客觀合理的判斷。

(二)資本化的界定條件很難確認，從而給公司操縱利潤提供了可乘之機

由于會計人員通過自己的主觀判斷開發階段的支出是否滿足準則所規定的5個條件于的專業判斷，從而很輕松地操縱利潤。

五、如何提高企業的內部控制

電力企業作為國有的大型企業，無論是在內部環境上，還是在管理制度和機構設置上，都比期一般企業要嚴格完善的多。盡管如此，電力企業的內部控制仍然處在初級階段，因此要認識到內部控制的重要性、作用和意義，加強內部控制。

(一)合理劃分研究與開發階段

研究階段與開發階段的劃分在具體操作時應該有一個合理的標準。在從最初的想法形成到進行小型工業化試驗階段，投資風險比較大，所以可以將這一階段的研究開發支出予以費用化。具體來說，可以根據新會計準則規定的會計處理方法，可以設置“研究開發支出”“研究開發風險準備”“研究成果”等賬戶，將所發生的研究開發費用在“管理費用”下設二級明細科目“研究與開發費用”，并按照研究與開發項目設置三級明細賬如 “專利權研究支出”、“技術秘密研究支出”、“商標權開發支出”、“計算機軟件開發支出”等，每期期末，將按項目歸集的研發費用匯總，即得到當月的研發費用總額。按為防止企業操縱利潤,風險準備一旦計提在以后會計期間不得轉回。而對于開發失敗的風險很小的項目，可在“研發支出”一級科目下按項目設置二級明細，將這一階段的研究開發費用予以資本化。

(二)加強組織和人員職能控制

針對電力企業會計功能相對集中的特點，企業應該制定行之有效的組織管理制度，實現組織內部的明確分工控制。通過相互監督、稽核和制約盡量避免失誤的出現，從而確保會計資料的真實性。一些專業性強的崗位,還必須考慮經過專業培訓合格的人員。對領導崗位人選,則應全面審查,慎重考慮,避免因用人失誤給企業造成經濟損失。

(三)建立企業內部各個環節的相互制約監督的制度

電力企業作為大型央企，其內部控制較為完善，內部環境良好，治理機構完善，機構設置齊全，人力資源政策完善，企業文化加強，內部審計也正逐步收到重視；同時，電力企業的風險評估正被建立和逐步完善，信息溝通渠道順暢，控制措施也逐步走向完善。因此，完善電力企業的內部控制，就還需要建立一個內部環節的相互制約制度，在良好的內部環境中，形成相互制約的工作關系，制定工作輪換制，達到良好的牽制效果，實現企業的內部控制。

(四)進一步強化企業的內部審計制度

內部審計是企業內部控制的一個重要方面，強化企業的內部審計制度，通過審計監督和控制實現管理的有效性；同時，在監控的過程中，內部審計還可以促進控制環境的建立。充分發揮內部審計的作用，就必須將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，建立直接對上級負責的制度，這樣才能充分發揮內部審計的作用，實現企業良好的內部控制。

六、結束語

新準則對研發費用資本化處理在我國的實行一方面比原來一刀切的費用化處理更有利于提高會計信息的相關性和可靠性，更能反映經濟現實，符合會計處理要求的原則。但在這種準則下的內部控制制度也出現了以上諸多問題，增加了操作困難。我們只有完善內部控制制度并切實的加以執行，給組織帶來利益，也才能使電力企業要在當前嚴峻的競爭環境下健康發展，建成一流企業。

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