預(yù)算管理在材料成本控制中的應(yīng)用

上海大屯能源股份有限公司 單秀娟

一、“預(yù)算”中心的建立

“材料成本預(yù)算中心”（以下簡稱預(yù)算中心），是指在財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部構(gòu)建有效的“權(quán)利制衡機(jī)制”，負(fù)責(zé)材料成本的預(yù)算、控制、考核、獎罰等工作的職能機(jī)構(gòu)。考核中心的建立，主要解決的是材料成本由誰來考核的問題。預(yù)算考核中心設(shè)主任、副主任、科員等職務(wù)。

主任由礦長級領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，負(fù)責(zé)預(yù)算的審批、考核的獎罰及協(xié)調(diào)各種關(guān)系。具有獎罰的最終裁決權(quán)；副主任由供應(yīng)、財務(wù)主管擔(dān)任，負(fù)責(zé)預(yù)算的審核及各預(yù)算的考核、評價工作，具有獎罰的決定權(quán)。

科員由懂生產(chǎn)、懂經(jīng)營、懂物資、責(zé)任心強(qiáng)的財務(wù)人員擔(dān)任，具有總預(yù)算編報、考核、評價的報告權(quán)。

二、“責(zé)任中心”的確認(rèn)

“材料成本責(zé)任中心”（以下簡稱責(zé)任中心），是指按照分權(quán)經(jīng)營的思想，劃分各個單位相應(yīng)職責(zé)、權(quán)限及所承擔(dān)責(zé)任的范圍、內(nèi)容，通過預(yù)算、考核，評價有關(guān)各方面材料預(yù)算履行的情況，反映其真實業(yè)績從而調(diào)動職工的積極性的會計子系統(tǒng)。每一個科室、每一個區(qū)隊都是一個“一級責(zé)任中心”，科隊長對本單位材料投入負(fù)責(zé)，分管礦領(lǐng)導(dǎo)對本系統(tǒng)材料費(fèi)投入負(fù)責(zé)。“責(zé)任中心”的確認(rèn)，解決的是考核對象的問題，即考核誰的問題。

考核中心必須對“一級責(zé)任中心”予以確認(rèn)，與之簽定“成本責(zé)任協(xié)議書”，明確責(zé)任中心的權(quán)利、義務(wù)范圍，明確責(zé)任成本的評價方式、方法，明確獎罰力度、界限。只有簽定了協(xié)議的責(zé)任中心才能作為考核對象，考核中心才能對其發(fā)生權(quán)利制衡作用,成本考核中心與之簽定“材料成本責(zé)任協(xié)議書”，對其產(chǎn)生權(quán)利制衡作用。

三、“預(yù)算成本”的確定

“材料預(yù)算成本”（以下簡稱預(yù)算成本），是以具體的“責(zé)任中心”為對象，以其承擔(dān)的全部生產(chǎn)責(zé)任為范圍，所歸集的材料成本。“預(yù)算成本”解決的是考核的內(nèi)容是什么的問題，是對材料費(fèi)用的事前控制。

當(dāng)月未納入預(yù)算的單項工程需要投入材料的，必須由生產(chǎn)技術(shù)科編制單項工程生產(chǎn)計劃、材料計劃，礦領(lǐng)導(dǎo)審批，經(jīng)營礦長協(xié)調(diào)，預(yù)算中心綜合平衡后納入材料預(yù)算費(fèi)用。但各責(zé)任中心的預(yù)算費(fèi)用之和不得超過預(yù)算總費(fèi)用。

編制當(dāng)月材料預(yù)算成本必須充分考慮廢舊物資的回收復(fù)用，每月由生產(chǎn)科編制材料回收利用計劃，同時下達(dá)到各責(zé)任中心。廢舊物資回收利用指標(biāo)也作為預(yù)算成本的一部分，納入考核范圍，每月末由生產(chǎn)科考核。

四、“預(yù)算成本”的事中控制

預(yù)算成本的控制實行自控與審計部門事中審計相結(jié)合的原則。

(一)自控

就是各責(zé)任中心內(nèi)部對預(yù)算指標(biāo)實行包、保、核、查相結(jié)合的自上而下、縱橫交錯的責(zé)任保證體系。在預(yù)算指標(biāo)的實施過程中各班組、車間要自我承包、自我管理、自我約束、自我考核。各責(zé)任中心必須做好以下幾項工作：

1、落實經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制

對于預(yù)算指標(biāo)必須落實經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制，指標(biāo)完成情況與工資掛勾，實施獎罰。科室、區(qū)隊預(yù)算指標(biāo)責(zé)任人是本單位黨政領(lǐng)導(dǎo)，車間、班組預(yù)算指標(biāo)責(zé)任人是主任、班組長。

2、建立班組、車間限額領(lǐng)料臺帳

科室、區(qū)隊對其每個班組必須建立限額領(lǐng)料臺帳，根據(jù)當(dāng)日工作量發(fā)放所需材料進(jìn)行逐日登記，當(dāng)日所領(lǐng)材料沒有用完的，必須退回或轉(zhuǎn)交下一班，在臺帳上進(jìn)行沖減。限額領(lǐng)料臺帳作為考核班組業(yè)績及指標(biāo)完成情況的依據(jù)。

3、內(nèi)部考核

內(nèi)部考核是保證內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)完成的重要手段。各單位每月末對本月材料消耗情況要進(jìn)行分析。班組、車間對個人考核，區(qū)隊、科室對班組、車間考核。內(nèi)部考核結(jié)果作為分配獎金、實施獎罰的依據(jù)。

(二)審計部門審計

審計部門應(yīng)把材料費(fèi)控制作為日常審計工作，深入車間、班組、施工現(xiàn)場跟蹤監(jiān)督材料領(lǐng)用、使用情況、廢舊物資回收復(fù)用情況，特別對各責(zé)任中心材料領(lǐng)用的審批手續(xù)、臺帳記錄、工具房管理等基礎(chǔ)工作嚴(yán)格檢查監(jiān)督。

五、“預(yù)算成本”的考核

預(yù)算成本的考核是預(yù)算成本的事后控制，由預(yù)算中心執(zhí)行，審計部門監(jiān)督實施。對于掘進(jìn)、采煤等正規(guī)生產(chǎn)循環(huán)材料消耗按月考核，對于單項工程實行一工程一考核，工程完畢后再考核。預(yù)算考核實行單項定額考核、綜合定額考核、計劃量考核相結(jié)合的原則。責(zé)任中心對考核結(jié)果負(fù)全部責(zé)任，分管礦領(lǐng)導(dǎo)對考核結(jié)果負(fù)連帶責(zé)任。“預(yù)算成本”的考核，分以下三各步驟：

（一）預(yù)算成本控制報告

預(yù)算成本控制報告是預(yù)算考核的重要內(nèi)容之一，也稱材料成本業(yè)績報告，是將責(zé)任中心的實際材料領(lǐng)用量與定額比較或與實際消耗比較，以判斷預(yù)算成本控制業(yè)績。

（二）差異調(diào)查分析

根據(jù)預(yù)算控制報告，分析實際消耗材料偏離定額成本、綜合預(yù)算成本或計劃差異的數(shù)量，通過現(xiàn)場調(diào)查研究，找到具體原因，并針對原因采取糾正措施。

（三）獎勵與懲罰

獎勵的原則是：獎勵的對象必須是降低材料消耗，使實際消耗低于標(biāo)準(zhǔn)成本，如：小改革、小發(fā)明、使用新工藝等行為，要讓職工事先知道材料成本達(dá)到何種水平將會得到獎勵；獎勵要盡可能前后一致。

懲罰的原則是：在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，盡快采取行動；預(yù)先要有警告，只有浪費(fèi)材料、使材料外流行為的責(zé)任中心才給予懲罰；懲罰要一視同仁，前后一致。

審計科對考核過程嚴(yán)格監(jiān)督檢查，對責(zé)任中心發(fā)生的所有材料逐筆審核，對于責(zé)任中心無預(yù)算領(lǐng)用、無計劃領(lǐng)用、無工程領(lǐng)用、公領(lǐng)私用均視違章處理。

以上是預(yù)算管理在材料成本控制中的應(yīng)用，是筆者多年來的經(jīng)驗總結(jié)，預(yù)算管理只有事前計劃、事中控制、事后考核相結(jié)合，才能有效的杜絕材料的浪費(fèi)、丟失，是生產(chǎn)管理與經(jīng)營管理的有機(jī)結(jié)合，操作性強(qiáng)，能為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高起到積極的作用。