淺論企業內部控制

莆田市水務投資集團有限公司 張麗萍

2008年國家財政部等五部委聯合下發了“關于印發《企業內部控制規范》的通知”，強調加強企業內部控制，這是我國會計審計領域的一項重大改革，也是推動企業規范運作的一項重要舉措。所謂內部控制，其實質就是現代企業是為了保證經營活動的正常進行、資產的完整安全、會計信息數據的真實可靠等一系列經營目標的實現，而對企業內部進行調整、約束、監督和評價的方法和措施的總稱，主要由內部控制主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五大要素構成。

一、當前企業內控制度建設中存在的主要問題

與發達國家相比，國內許多企業的內控管理體系建設還相對滯后，主要表現在以下幾個方面：

(一)治理層內部控制意識薄弱

企業決策者對內部控制的重要作用認識不足、風險防范意識不強；一些企業所有權與經營權高度統一，以人管人、以人管事的現象普遍存在，使內控制度失去應有的剛性和嚴肅性。

(二)內控制度尚未建立健全

企業規章制度不完善，或者制度沒有隨著業務拓展和客觀環境的改變而及時調整，一些制度側重于法律約束，缺乏有效的激勵和相應的監督、約束、反饋機制，賞罰不分明，責權利不統一，既不利于不利于及時糾錯，又不利于調動員工的積極性。

(三)管理人員素質能力不適應

一些企業管理人員缺乏實施內控所需的素質能力，對內控制度的程序或措施存在誤解，執行過程出現偏差，造成企業管理混亂。

二、加強企業內控制度的對策措施

建立健全企業內部控制體系，是深化企業改革，加強企業管理的一項重要內容，貫穿于企業經營管理活動的各個方面,只要企業存在經濟活動和經營管理,就需要加強內控管理,建立相應的內控管理制度。加強企業內控制管理，應當從以下幾個方面入手 ：

(一)完善企業內控環境，嚴格授權批準制度

授權批準按其形式可分為一般授權和特殊授權，建立原則性與靈活性有機統一的高效授權批準體系，明確各職能部門授權批準范圍、權限、程序、責任等，可以讓單位內部的各級管理層在授權范圍內行使相應職權，讓經辦人員在授權范圍內辦理經濟業務，保證企業權責分明，科學管理。根據內部控制的要求，單位在確定和完善組織結構的過程中，應當遵循不相容職務分離的原則。為此，在法人治理結構方面，股東會、董事會、監事會、經理層之間應形成權責分配、激勵與約束、權利制衡關系，使其各司其責、各負其職；在管理部門設置方面，建立科學的內部組織架構，合理、有效設置部門和崗位，將授權、簽發、核準、執行、記錄這五個基本步驟分離，由相對獨立的人員（或部門）實施，使每個部門和崗位既有“權”又有“責”，在職責范圍內充分行使權力，在職責范圍之外形成牽制機制，使內部控制作用得以有效發揮。

(二)規范財務會計核算，全面推行預算管理

內部控制是包括會計、財務、業務控制和內部審計監督在內的全方位、全過程控制，但最終操作離不開會計控制和財務控制，離不開預算管理。為此，企業應當法律法規，制定適合本企業的會計處理程序，形成嚴密的會計控制系統，在國家統一的一級會計科目的基礎上，根據本企業經營管理需要，統一設定明細科目，集團公司更需要統一下級公司的會計明細科目，統一口徑，統一核算。要健全會計核算規程，明確會計憑證、會計賬薄和財務會計報告的處理程序與方法，遵循會計制度規定的核算原則，組織合理的會計帳簿、憑證，落實財務及時報告、定期財務盤點、必要的預算控制和重大投資決策控制等措施，使會計成為輸送管理信息、反映財務狀況、體現經營成果、提供決策依據的有效手段，同時綜合運用授權批準控制、職責分工控制、會計記錄控制等措施，促進企業的良性運營和健康發展。

(三)健全財產保全制度，防范市場經營風險

企業財產安全狀況直接關系到企業的生存，應當樹立風險意識，把握企業運營中的關鍵部位、關鍵環節、關鍵崗位、關鍵人員、關鍵物件，掌握風險控制點，建立完善的風險管理系統，通過風險預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行防范和控制。必要時可設置風險評估部門或崗位，專門負責有關風險的識別、規避和控制。要落實財產保全控制制度，未經授權人員不得對財產直接接觸，并采取定期盤點、賬實核對、記錄保護、財產保險、記錄監控等措施，確保企業財產的安全完整。

(四)完善用人制度，加強信息管理

人力資源是生產要素中最具決定性的因素，企業員工的能力素質、團隊精神、責任意識、創新觀念，是企業興旺發達重要保證。因此，優化人力資源配置，最大限度調動和發揮各類人才的積極性、主動性、創造性，已成為企業管理的核心任務。一是抓好財務管理隊伍建設。定期組織開展培訓，提高財務人員的業務素質；豐富和創新企業文化，培養團隊精神，使財務人員真正融入到企業發展中，增強歸屬感、責任心、效率觀；加強計算機在財務管理工作中的應用,逐步建立計算機管理的網絡系統,改進管理手段。二是建立激勵機制。針對不同群體、不同部門、不同個人采用不同的激勵辦法，包括薪酬、培訓、晉升、人文關懷等具體措施，為員工成長、成才、創業和體現人生價值創造良好的條件。三是完善管理信息系統控制。既加強對電子信息系統本身的控制，發揮計算機和信息系統在經營管理、會計電算化和電子商務、生產經營以及購銷儲運等方面的作用，又注重運用電子信息技術手段建立控制系統，減少和消除內部人為控制的影響，確保內部控制的有效實施。

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