淺談勞務加工企業應收賬款管理

杭州月牙湖實業有限公司 張向錦

一、應收賬款的概念

應收賬款是企業對外賒銷產品、材料、勞務等項目而形成的應向對方收取相應款項的一種外置資產。該資產被對方經營，對方可以任意調度使用，本企業卻無法控制，形成一定時期內企業的“虛擬資產”，只有變現為現金流入企業后，才能參與到本企業再生產過程中，為企業創造新的收益。應收賬款管理應從應收賬款防范機制的建立和逾期債權的處理兩方面入手。

二、勞務加工企業應收賬款面臨現狀以及問題分析

從一般意義上來講，應收賬款主要是指企業在銷售商品或產品、提供勞務時應向客戶收取的期限在一個營業周期內的貨款及墊付款。目前，各勞務加工企業，特別是國有大中型勞務加工企業，賬面上都存在大量的應收賬款。這些應收賬款包含了大量的工程款、質保金及材料款，而由于施工行業復雜的外部環境，以及勞務加工企業松懈的內部管理，這些應收賬款的賬齡有的短則三五年，有的長達上十年。高額的、長期未收回的應收賬款，給企業帶來了巨大的風險。下面，筆者將對應收賬款管理現狀及導致的風險進行分析。

(一)勞務加工企業應收賬款的管理現狀

復雜的外部環境和松懈的內部管理。勞務加工企業生產經營的多元化，相互之間交易的復雜性，形成了大量的三角債。目前，我國很多的國有大中型勞務加工企業，特別是集團企業，已實現了生產經營的多元化發展，在進行專業化施工承包的同時，不斷地擴大經營范圍，將業務拓展至房地產投資、材料供應、物流運輸及相關業務的信息咨詢、技術服務等；部分企業既是建設單位，又是勞務加工企業，甚至還是材料供應商，這樣，與外部各單位進行交易時往往包含了多方面的業務。還有，勞務加工企業之間有時也存在“總包”與“分包”的相互承接工程項目施工的復雜關系。這樣，相關利益各方可能為了確保自身款項的收回，不斷地相互拖欠，從而形成了復雜的三角債，并長期未能得到清理；企業內部清理欠款工作職責不清。目前，有些企業對債權資產的風險性認識不夠，管理層認為企業只要從財務的角度實現了收入，即是大功告成，故往往以完成產值收入的多少論英雄。貨幣資金的回收工作與任何部門和個人均無直接利害關系。由于職責不清，獎罰力度不夠，造成各部門對“清欠”工作都抱有“事不關己，高高掛起”的態度，長此以往，形成了大量長期掛賬的應收賬款；運用法律手段解決債務糾紛的意識不強。現實生活中，通過訴訟程序尋求債權保護的道路的確比較艱難。從起訴、受理、調查取證、開庭審理到判決、裁定與執行有一個過程，需要企業投入大量的人力、物力與財力。此外，個別地區“地方保護主義”嚴重，造成負面影響，使許多企業缺乏運用法律手段維護自身合法權益的信心和勇氣。

(二)應收賬款給企業帶來的兩個最嚴重問題：資金困難和壞賬損失

1、延遲企業現金流入，造成企業資金困難

應收賬款給企業帶來的第一個風險就是延遲企業的現金流入。勞務加工企業通過市場拓展不斷地承接工程進行施工，擴大產值和利潤，而這些表面現象的背后就是應收帳款金額的不斷上升。其帶來的后果，一方面，造成企業利潤與現金的不同步，延遲企業的現金流入；另一方面，還需為應收賬款的管理付出額外費用，加劇現金的流出。很多勞務加工企業在具備良好的盈利狀況下，可能因為應收帳款管理不善而導致資金困難。而勞務加工企業開拓新市場、進行新項目施工需要有大量的資金支付投標保證金、履約保證金、材料預付款等，完工工程的應收賬款得不到及時收回，直接影響施工企業的生產經營。

2、應收賬款給企業帶來的第二個風險就是壞賬損失

形成的壞賬損失，造成企業盈利水平下降。應收賬款逾期未收回，企業應當根據《企業會計制度》按照一定比例計提壞賬準備，計入當期損益，沖減當期營業利潤，而一旦形成壞賬損失，企業不但不能收回應收賬款對應的施工項目所形成的利潤，就連企業在該項目上投入的生產成本也會付之東流，嚴重影響企業盈利水平。勞務加工企業應收賬款管理政策的制定使得企業在進行應收賬款管理的時候最大限度的降低了應收賬款的風險。

三、勞務加工企業應收賬款存在問題的解決措施

應收賬款積累過多，會影響企業財務狀況和正常經營，單純的事后催收和控制遠不能解決問題，不能清除應收賬款對企業各方面的消極影響，同時催收和控制本身也給企業帶來諸如費用增加、市場喪失、內部失衡等新的麻煩，這就敦促企業要創新思維，建立預警管理，把目光投向事前控制。

(一)制定合理的信用政策

目前在建筑行業中，勞務加工企業處于弱勢地位，要有效保護勞務加工企業利益，必須制訂切實可行的信用政策。

1、制定信用標準，謹慎承攬工程

企業應以信用評估機構、證券交易所、銀行、財稅部門、消費者協會、工商管理部門等保存的有關原始記錄和財務報告等資料為依據，經過加工整理而獲得客戶的信用資料，在此基礎上，根據對客戶信用資料的分析，確定評價信用優劣的數量標準，以一組具有代表性、能夠說明付款能力和財務狀況的若干比率作為信用風險指標，根據數年中最差年度的情況，分別找出信用好和信用差兩類顧客的上述比率的平均值，依此作為比較其他客戶的信用標準，再利用客戶公布的財務報表數據，測算拒付風險系數的能力，然后結合企業承擔違約風險及市場競爭需要，具體劃分客戶的信用等級。

2、評價客戶資信程度企業在設定某一客戶的信用標準時，往往先評價其賴賬的可能性，最常見的評價方法是“5C”系統，它代表了信用風險的判斷因素。品質（Character）：是評價客戶信用的首要因素，是客戶履行償還債務的態度，這主要通過了解客戶以往的付款履約記錄進行評價。能力（Capacity）：是客戶償還債務的能力，它主要取決于客戶的資產，特別是流動資產的數量、質量及其與流動負債的比率關系。資本（Capital）：是客戶的財務實力和財務狀況，表明客戶可能償還債務的背景，是客戶償付債務的最終保證。擔保（Collateral）：是客戶提供作為授信安全保證的資產。當企業對客戶的底細未了解清楚時，客戶提供的擔保越充足，信用安全保障就越大。條件（Condition）：是指可能影響客戶償債能力的各種經濟環境，它反映了客戶償債的應變能力。

(二)加強應收賬款的日常管理

1、合理分工，明確職責

企業只有建立分工明確、配合協調的應收賬款內部管理機制，才能有效地降低不必要的應收賬款占用，避免壞賬損失的發生，同時也可以有效地防止業務處理過程中的舞弊和差錯，避免或及時發現不法分子截留、貪污企業工程款的行為，減少應收賬款風險，企業的應收賬款涉及到工程項目經理部、工程部、市場部、財務部、審計監督部等部門，企業必須將與應收賬款相關的有關職責落實到各個部門和人員。

2、對承接折子工程的授權和控制折子工程雖然可以擴大企業的市場份額，但也同時增加了潛在的風險

因此，對于折子工程，財務部門應對客戶的信用進行調查，經領導或有關部門的授權批準，將折子工程控制在合理的限度內。

3、建立應收賬款壞賬準備制度，及時進行折子工程的賬務處理

無論企業采取怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的，因此，企業應遵循謹慎性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，建立彌補壞賬準備金制度，即提取壞賬準備。

(三)建立信用報告制度

企業應定期召開不同層次的信用報告會議，相互溝通，以便及時掌握情況，將信用風險減至最低。信用報告會議可分為信用控制部門內部會議，其中心議題可以是：信用控制部門的運作情況，過去的工作績效和未來的工作規劃，時間一般為兩周一次；信用控制單位和業務部門的聯席會議，其中心議題可以是：對主要客戶的信用風險以及目前危險客戶進行分析和評價，逾期賬款和超過信用額度銷售賬戶分析，未來市場展望以及新客戶的財務資料等，時間一般為兩個月一次；最高財務主管或管理當局會議，其中心議題可以是：報告目前信用控制的運作情況，以及所遇到的困難和信用風險預測，企業信用政策的執行情況以及改進措施等，時間一般為每月一次。

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