增值稅轉型與服務型企業應對方案研究

中智上海經濟技術合作公司 鄧君韜

增值稅轉型改革是指將生產型增值稅轉為消費型增值稅。我國自2008年以來經過在部分省市試點以后，目前已經在全國范圍內實行消費型增值稅。與國際上普遍實行的是消費型增值稅，即在征收增值稅時，允許企業將外購固定資產所含增值稅進項稅金一次性全部扣除向適應，表面上看其目的是鼓勵投資增加內需，真正惠及企業。下面作者將從以下一個方面對增值稅轉型與服務型企業應對方案進行簡單的探討。

一、增值稅和增值稅轉型

(一)增值稅的定義

根據1993年出臺《中華人民共和國增值稅暫行條例》所構建的增值稅體系，增值稅的應稅范圍是“在我國境內生產、銷售商品或者提供勞務以及進口貨物過程中實現的增值額”征收的稅種。增值稅是我們國家最重要的稅收形式，它既是國家財政收入的重要來源，也是國家宏觀調控政策的重要手段。因此，增值稅的轉型改革本身以及其引起的相關問題，均不可小視之，須考慮各行各業的實際情況，綜合分析利弊，最終提出最有利的應對措施。

(二)增值稅的類型劃分和轉型

增值稅被具體劃分為三種類型：生產型、消費型和收入型。我國在增值稅轉型之前采用的是生產型增值稅。所謂增值稅轉型就是指增值稅由生產型向消費型的轉型。這兩種增值稅類型的具體區別在于：生產型增值稅是指在計算納稅人應納稅額的時候，只允許扣除屬于非固定資產的那部分生產資料的進項稅額。生產型增值稅相當于對國民生產總值進行征稅。而消費型增值稅則是指企業允許扣除非固定資產進項稅額的同時還允許抵扣固定資產中機器設備投資部分所包含的進項稅金。消費型增值稅相當于只對消費環節征稅。

(三)我國增值稅轉型的背景

我國于1994年曾進行稅制改革，當時是根據國家的實際經濟情況和產業結構，綜合考慮后選擇采取了生產型增稅。這是一種人為擴大稅基的方法，在現階段就反而因其逐漸的阻礙了經濟發展而顯得尤為不合適。因此，2009年初，經國務院批準，在部分地區進行試點成功以后，在全國推開了增值稅轉型改革。這是我國整個歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次，它消除了重復征稅的問題，也有利于現代產業結構的調整和升級。

二、增值稅轉型的必要性

在當前的經濟背景下，就增值稅轉型的本質可見，推進增值稅轉型是大勢所趨，也是稅制改革進步必然的一步，具體如下：

首先，有利于規范稅制；如上述定義所述，增值稅轉型最重要的就是可以消除重復征稅的問題，使得稅收制度更加公平，更好的體現了一個在不斷發展中的國家的稅收規范力度，也更好的體現了增值稅中性稅的特征。當全國統一實行消費制增值稅時，就相當于所有人都處在同一起跑線上，增值稅轉型就是通過這樣一種方式來促進了稅負公平。

其次，有利于促進科技進步；事實上，目前在大多數國家都已經全面實行了消費制增值稅，這既可以看出消費型增值稅的廣泛應用前景和其可行可靠性，還可以說明我們國家可以通過增值稅轉型這一方式來實現我國的增值稅稅制與國際固有慣例的接軌，真正意義上多方面的實行國際化。

還有就是，增值稅轉型有利于更好地應對金融危機；從長遠的角度看，增值稅轉型還可以通過提高企業抗風險的能力來提高其應對全球經濟危機的能力的。事實上，國務院是把增值稅轉型改革作為了擴大內需來應對金融危機的十大舉措之一的，足見其實際功效的。

三、增值稅轉型對于服務型企業產生的影響

增值稅轉型對于服務型企業造成的不利影響主要是表現在人員就業的問題上。這一點可以對比著其他的各行各業來理解。由于增值稅轉型的本質性變化是體現在固定資產的征稅與否上，因此，擁有固定資產的多少和是否以固定資產為行業大頭資本成了這個轉型期內受影響與否和受有利影響還是不利影響的關鍵。一些固定資本密集型的企業和行業，如鋼鐵、石化、電力等，他們的固定資產在各行各業中都是名列前茅的，因此增值稅的轉型改革對于這些行業而言是毫無疑問大有裨益的。它刺激這些企業更新設備、加快了科技創新的前進腳步。

但是對于服務型企業，它是勞動密集性企業，固定資產的投資相對于上述的企業來說就是少之又少了。增值稅轉型后，服務型企業允許抵扣固定資產所含增值稅進項額，這使得企業固定資產的原值和折舊額相應減少，所得額稅相應的就增加了。這也就是說，如果服務型企業沒有購進新的固定資產的時候，就根本不存在當期新增固定資產可以進行抵扣進項稅額的事宜，這樣的話企業就享受不到增值稅轉型所能帶來的實惠。

然而，經濟發展的內在規律決定了企業的生存發展都是在追求利潤的最大化的，增值稅轉型后，根據上述狀況，不可避免的社會資金就會逐步但大面積的流向石化、鋼鐵這些高利潤企業，服務型企業則被動的成為了利潤較低的，從而直接的影響到服務型企業的生存和發展狀況，更重要的就是會給服務型企業的員工就業造成較大的問題。這主要體現在兩個方面：一、增值稅的轉型迫使服務型企業也從加強技術改造入手，引進先進的設備來代替人力，這樣，一部分知識水平不夠或者是技術水品跟不上設備技術更新的員工就不得不面臨著下崗失業的問題；二、人力資源成本的上漲和增值稅轉型帶來的機器設備成本的相對降低，會使人力成本和設備成本比較增值稅轉型前有所升高，這種狀況下企業會更愿意用機器來代替人力，就使得勞動就業壓力更大。

四、服務型企業對于增值稅轉型所提出的應對方案

服務型企業對于增值稅轉型所帶來的應對策略，其實可以從國家和企業本身這兩個方面入手來找到最合適的方法。下面分別探討：首先，服務型企業要相信國家宏觀調控的整體有利性和長期的全面發展性，也就是說，即使是服務型企業的不利處境也只是暫時的。事實上，增值稅轉型改革在長遠看來，肯定是有利于服務型企業的總體發展的，國家在增值稅轉型過程，稍加改進，是可以實現惠及全行業的，具體如下：

(一)國家調控的改進

增值稅轉型的分階段進行，就可以增加服務型企業面對這一大改革時可以有的緩沖時間。企業在這個過程中，可以充足利用時間差處理好企業本身和國家政策可能存在的較大沖突，有效的緩解影響沖擊力之大之猛。與此同時還需要采取措施，最優化的處理國家和企業之間的互利關系，增值稅轉型對于不同的企業影響肯定是不一樣的，上文已提及，這是由于固定資產投資在經濟活動中本身所占的比重不一樣的緣故。所以，國家就有必要針對這一狀況，一定程度上進行區別對待，這一區別對待過程中，不可避免的就會有新的矛盾出現，這就是新的協調關系。

(二)企業自身的調整

企業面對國家大的宏觀調控，最實際的做法還是積極面對。具體可以通過適度的調整企業內部結構，使之成為一種可以契合國家新政策的模式。也可以調整企業人員的分布和分配方案，使之實現人力成本最小化，而員工保持之前能有的收入水平。最重要的還是人力自身的管理，確實是時代在進步，優勝劣汰是不可逆轉的大趨勢，所以長久考慮，最有效的還是企業人員知識水平和技術能力在可能范圍內，盡量的學習和提高，以適應政策改變帶來的不良影響，必須認清，改革和發展是大趨勢，原地踏步是必定會被淘汰的。

五、結束語

總而言之，增值稅的轉型改革時一項復雜而精細的系統工程，既要遵循一定的國際慣例，還要實際結合我國的現有國情。這畢竟是國家大的政策變化，經濟契機是會有的，因此各行各業均應抓住增值稅轉型這一契機，著實考慮企業現行運行狀況和長遠的發展勢態里進行有利的規劃，適時的擴大投資，加速設備的更新和科技技術的提高。筆者堅信，遵從國家宏觀調控的大方向，抓牢自身提高這一主旨，是可以實現國家經濟和企業利益的雙贏的。

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