淺談建筑施工企業的稅收籌劃

中國水利水電第十工程局有限公司 蔣剛

隨著社會主義市場經濟體制不斷改革和完善，做為國家宏觀調控經濟的重要手段稅收的作用和地位逐年提高。對于建筑施工企業來說，外部經濟環境的不利因素不能改變，因此，通過合理稅收籌劃減少稅負才是增加效益提升競爭能力的最佳途徑。進行稅收籌劃的前提是不違反稅法，這就要求我們在充分學習和掌握國家相關稅收法規政策的基礎上對建筑施工企業的各項經濟業務的涉稅問題深入調查研究，才能達到提前籌劃合理避稅的目的。

一、建筑施工企業稅收籌劃的原則

(一)不違背稅法原則

企業在經營管理應當合法、合規、合理，建筑施工企業稅收籌劃的前提是不違背稅法，依法納稅。嚴格遵守國家相關法律和稅收政策，將合理避稅與偷稅漏稅嚴格區分，堅決不做偷稅漏稅的事情。建筑施工企業只有樹立稅收籌劃的意識，并遵守稅法依法合理避稅才能保證其后期的可持續健康發展，才能達到長期利用業務技巧達到合理避免多繳納稅款的目的。

(二)可支配的收益最大化原則

建筑施工企業一方面要進行稅收籌劃，一方面也要依法正常納稅。建筑施工企業應當留有一定可供支配的資金用于企業正常的經營管理活動，如果建筑施工企業不進行稅收籌劃，有多少稅就繳納多少、甚至重復納稅，勢必會給企業的經營帶來資金短缺的影響，特別在次貸危機過后經濟不景氣和資金短缺的情況下更應當合理籌劃減少稅金支出，為企業節約可支配的資金。

(三)權衡利弊和風險原則

隨著建筑施工企業規模和資產的逐漸增多，其進行稅收籌劃的必要性越來越明顯，稅收籌劃的業務范圍也越來越多，因此，各種不確定性的因素伴隨其中，這就要求建筑施工企業在進行稅收籌劃時應當權衡風險利弊。如：利率風險、債務風險、稅制風險以及市場風險等等，因此，建筑企業在進行自身的稅收籌劃工作時，必須要將節稅風險和節稅收益進行同時重視，科學權衡這二者之間的利弊輕重，在確保建筑施工企業財務稅收風險安全的前提下追求利益和企業價值最大化目標的實現。

二、建筑施工企業稅收籌劃的前提

(一)合理組建組織形式

建筑施工企業通過改變自身組織形式可以進行稅收籌劃，集團形式的建筑施工企業通過平衡分、子公司整體稅負，根據各個分、子公司的注冊地和匯算清繳形式來完成稅收籌劃，并以此來協調和平衡集團內部各個分子公司之間的利益，如轉移內部交易定價等等來降低整個建筑施工企業集團的整體稅負。此外建筑施工企業也可以組建一些高新技術企業，充分享受國家相關稅收優惠政策。

(二)科學合理的設置會計科目

建筑施工企業的日常財務處理工作常常會對一些費用區分不清，無形中增加了所得稅匯算的難度，也給稅收籌劃帶來了障礙。會計涉稅科目設置不合理很可能造成列支的費用大于所得稅稅前扣除的限額，增加企業所得稅稅負。為避免這一情況的發生，我們不僅僅節約開支，還應當科學合理設置會計科目來調整費用的歸屬進而達到避稅的目的。如：稅法已經明確對企業會議費進行了規定，只要建筑企業能夠進行可靠、真實原始憑證的提供，那么，企業可以在所得稅之前將會議費進行全部扣除。

(三)合理確認建筑施工企業的收入

建筑施工企業的收入結算金額的大小不但影響繳納營業稅、教育費、城建稅的金額，而且還影響到其利潤總額進而影響所得稅匯算。稅法規定，建筑施工企業的收入可以根據完工工作量和工程進度來確認計量，原因是施工項目周期相對較長，因此，建筑施工企業完全可以在不違背稅法的前提下將相關工程結算收入進行科學、合理的確認，延遲納稅期間，無息使用稅金達到稅收籌劃的目的。

三、建筑施工企業稅收籌劃的策略

(一)建筑施工企業應當在其設立地點、產業結構以及人員等方面利用相關稅收優惠政策提前籌劃

合理選擇新建企業的設立地點。對設立地點的選址也影響到企業的稅負，例如：在西部地區設立的企業國家稅收優惠政策很多；在經濟特區、自治區以及沿海經濟開發區，還有高新技術開發區等等設立的企業可以享受低稅率；調整產業結構合理避稅。建筑施工企業可以根據生產經營情況在不影響工程質量的情況下利用廢舊物資充當建筑材料，可以享受稅法規定的廢舊物資在利用5年內減征或免征所得稅的優惠政策；在安置職工方面。國家為了保障低收入和殘疾人員的基本生活鼓勵企業接受這些人員在就業等都提供了許多稅收優惠政策，建筑施工企業完全可以利用本企業職工下崗在就業或者根據一些崗位的需要到社會上招聘一些有勞動能力的殘疾人員，既安置了社會就業也達到了降低企業稅負的目的。

(二)建筑施工企業經營管理中的稅收籌劃

在稅法規定的限額充分內列支成本費用。在稅法規定的范圍內，建筑施工企業可以最大限度的列支成本費用以及損失等來減少稅基降低稅負。根據稅法規定超過限額的工資薪酬、對外捐贈、招待費不能在稅前列支，這就要求建筑施工企業要嚴格控制限額；合理采用存貨計價方法進行稅收籌劃。在存貨計量中我們可以采用加權平均、移動加權平均、先進先出、后進先出以及個別計價等方法。遇見物價持續上漲，企業應采用后進先去發計量存貨，減低庫存存貨成本，增加銷售成本，進而降低所得稅稅額來降低稅負。反之，遇見物價持續下降，企業應當采用先進先去法計量存貨。近些年來，建筑材料水泥、鋼材等物價持續上漲增加了建筑施工企業的成本和風險，選擇恰當的存貨計價方法來降低企業稅負是值得建筑施工企業重視的問題。

(三)資產減值損失方面的稅收籌劃

《企業會計制度》規定，企業發生資產減值可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足，充分體現了謹慎性原則在會計核算中的具體反映和應用，而稅法對資產的減值損失采用據實扣除的辦法，企業對各項資產計提減值準備除了壞賬準備可以按應收款項總額的0.5%稅前扣除外一律不得在稅前扣除。但同時規定，如果資產發生永久性和實質性減損，在規定的期限內報經稅務機關批準，可以確認資產損失，從當年應納稅所得額中扣除，過期不報將不準稅前扣除，這是進行稅收籌劃應當引起重視的。

(四)合同的籌劃方案

建筑企業投標承包方式以合同形式為主，而經濟合同中許多條款對企業的稅負影響十分大，因此對合同條款的應稅分析也成為籌劃的重要一部分。在經濟合同的簽訂中，應重視影響稅負的各個因素，如建筑施工費與建筑材料費的異同、包工包料與包工不包料形式的區別、土地轉讓合同中關于轉讓辦法等，應將這類合同中的細節理順清楚，避免擬定合同失誤造成稅收支出的不合理。

(五)承包方式和設備安裝的籌劃

包工包料和包工不包料是目前施工企業主要的承包方式。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定，其一，無論何種承包方式，營業額均按包工包料工程以料工費全額征收營業稅。這樣看來，施工企業無論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業的包料明顯有一定的利潤空間。因此在承包工程時，企業應盡量承包包工包料的工程，然后通過管理，控制材料開支等辦法達到減稅和增加利潤的目的。其二，安裝工程作業中，如以安裝設備衡量作業產值的，營業額包括設備價值。因此，建筑安裝企業在從事安裝工程作業時，應盡量只負責安裝，取得的只是購買原材料和安裝費收入，使其產值中不包含所安裝設備的價款，從而達到合理避稅的目的。

此外，合理的稅收籌劃的方法還有很多，如：在銷售不動產的過程中，各個流轉環節都需要繳納一道營業稅。所以，應最大限度的地減少中間環節，盡量合理合法地避免繳納營業稅。其他的在此不一一列舉了。

總之，建筑施工企業的稅收籌劃是個系統工程，需要對國家相關稅收政策非常熟悉了解，結合本企業的實際，在整個生產經營管理過程中進行納稅籌劃，這樣才能抓住機遇為企業牟利。同時，還需要加強與主管稅務機關之間的溝通，及時的了解有利于本企業的稅收政策，使稅收籌劃工作方案能夠得到主管稅務機關的認可。

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