企業所得稅管理中存在的問題及建議探討

中鐵二十局集團第二工程有限公司 何孝軍

一、企業所得稅的概述

(一)企業所得稅的概述

所得稅作為企業會計的準則，對于企業會計工作的有效實施實為重要。所得稅分為當期所得稅和遞延所得稅。當期所得稅費用是按照當期應繳納的所得稅確認的費用。應納稅所得額是指企業按照所得稅稅法規定的項目計算確定的收益，是計算繳納所得稅的依據。而遞延所得稅費用是指由于暫時性差異的發生或轉回而確認的所得稅費用。

(二)企業所得稅的確認

對于企業而言，企業所得稅費用的確認有兩種方法，分別為：應付稅款法和資產負債表債務法。如果一個企業采用應付稅款法確認的話，只確認當期所得稅費用，而不確認遞延所得稅費用。如果采用資產負債表債務法的話，那么既要確認當期所得稅費用，也要確認遞延所得稅費用。企業所得稅的確認是會計的一項重要工作內容，值得管理者進行重視。

(三)所得稅準則的內容

對于企業所得稅而言，一定的準則是必要的。根據所得稅的要求，可以總結出幾條所得稅的準則：一是確認遞延所得稅的必要性；二是資產和負債的計稅基礎；三是遞延所得稅資產和負債的確認；四是所得稅的確認和計量；五是銜接規定。

二、利潤表中的所得稅費用的組成部分

采用資產負債表債務法進行核算的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。

(一)當期所得稅

當期所得稅是指企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即為應交所得稅的金額。具體確定是在稅前會計利潤的基礎上按照稅收法規的要求進行調整，計算出當期的應納稅所得額，按照應納稅所得額乘以適用的所得稅稅率計算確定。用公式表示如下：

當期所得稅＝當期應納稅所得額×所得稅稅率

(二)遞延所得稅

遞延所得稅是指企業在某一會計期間確認的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的綜合影響結果。即按照準則規定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，也就是遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的當期發生額，但不包括計入所有者權益的交易或事項所確認的所得稅的影響。用公式表示如下：

遞延所得稅＝當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產的減少－當期遞延所得稅負債的減少－當期遞延所得稅資產的增加

如果某項交易或事項按照會計準則規定應計入所有者權益的，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化也應計入所有者權益，不構成利潤表中的所得稅費用。

確定了當期應交所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：

所得稅費用＝當期所得稅+遞延所得稅。

三、企業所得稅管理存在的問題

企業所得稅在國家稅收收入中所占比重越來越大，國家對其重視也就越來越大。它的合理管理不僅能夠影響到企業的生存與發展，更是對于國家經濟有著非常重要的意義。從2008年我國政府實施了《企業所得稅法》以后，在為期三年來的實踐中，我們不難發現：企業所得稅管理存在著許多問題值得我們分析與探討。利潤表中的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅，就這兩方面聞言，存在著諸多問題。

(一)會計處理與稅收處理存在差別

由于存在當期應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率這一種關系，而且應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額。于是不難知道，對于納稅調整增加額、納稅調整減少額的合理計算尤為重要。然而，在在現實企業的實際會計工作中，往往難以充分發揮其職能，使得公司的不能對于自身利益達到正確的核算。使得計處理與稅收處理存在差別。

在納稅調整增加額方面而言：由于會計不作為收益，而是將稅法作為收益。如工程項目領用本企業的產品等視同銷售行為，按稅法規定應將產品的成本和計稅價的差額進行納稅調整。會出現會計作為費用或損失，導致了扣減、罰款支出、贊助費支出、計提的各種資產減值準備（可計入應納稅所得額的壞賬準備除外）、或有事項確認的負債等等問題。

在納稅調整減少額方面而言：由于會計作為收益，稅法不作收益。如國債利息收入、權益法核算按被投資單位實現的凈利潤和投資持股比例計算的投資收益等。并且會計不確認為費用或損失，稅法允許扣減。如企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，符合規定條件的，可再按實際發生額的50%抵扣費用等。

可以通過舉例來看出：

［例］A公司20×8年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用所得稅稅率為25%。會計處理與稅收處理存在差別的有：

（1）向關聯企業捐贈現金500萬元。

（2）當年度發生研究開發支出 1250萬元，其中750萬元資本化計入無形資產成本。稅法規定企業發生的研究開發支出可按實際發生額的150%加計扣除。假定所開發無形資產于期末達到預定使用狀態。

（3）違反環保法規定應支付罰款250萬元。

（4）期末對持有的存貨計提了125萬元的存貨跌價準備。

20×8年度當期應交所得稅:

應納稅所得額＝ 3000＋500－(1875-500)＋250＋125＝2500（萬元）

當期應交所得稅＝2500×25%＝625（萬元）

(二)暫時性差異的存在

暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與計稅基礎的差異。而資產的賬面價值是指某項資產在持續持有及最終置的一定期間內 （即未來期間）為企業帶來的經濟利益的總額。資產的計稅基礎是指未來期間內可以稅前扣除的總額。由與暫時性差異的存在，使得企業未來期間經濟利益的流出。

當資產的賬面價值＞其計稅基礎：會增加企業未來期間應納稅所得額的金額，形成應納稅暫時性差異。如果資產的賬面價值＜其計稅基礎的，會產生抵減未來期間應納稅所得額的金額，形成可抵減暫時性差異。

四、加強企業所得稅管理的措施建議

由于在企業所得稅中存在的諸多問題，使得企業會計的工作重點不突出，會計的內部控制更是一直處于低水平的狀況。并且給予企業的經營帶來了許多不便。給企業的資金管理埋下了嚴重的隱患。對此，經過探討，可以得出幾點措施建議，分別如下：

(一)按照適用稅收法規的規定進行調整，計算出當期應納稅所得額

企業在確定當期應交所得稅時，對于當期發生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規的規定進行調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。

(二)在記入所得稅費用，排除特殊情況

企業因確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債產生的遞延所得稅，一般應當記入所得稅費用，但以下兩種情況除外：一是某項交易或事項按照會計準則規定應計入所有者權益的，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用。可以舉出實例來說明：

[例］甲企業持有的某項可供出售金融資產，成本為500萬元，會計期末，其公允價值為600萬元，該企業適用的所得稅稅率為25%。除該事項外，該企業不存在其他會計與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存在期初余額。

會計期末在確認100萬元的公允價值變動時，賬務處理為：

借：可供出售金融資產 1000000

貸：資本公積——其他資本公積1000000

確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時，賬務處理為：

借：資本公積——其他資本公積250000

貸：遞延所得稅負債250 000

(三)企業合并中，確認相關遞延所得稅

對于企業合并中取得的資產、負債，其賬面價值與計稅基礎不同，應確認相關遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認影響合并中產生的商譽或是記入當期損益的金額，不影響所得稅費用。

五、結束語

企業所得稅的管理本身就是一項量大、面廣、情況復雜的工作。新企業所得稅法的實施為企業所得稅管理帶來了新的挑戰，也帶來了新的機遇。我們必須實事求是對待當前所得稅管理中存在的問題，把執行新的企業所得稅法作為貫徹落實科學發展觀的重大舉措。結合實際采取有力措施，全面加強企業所得稅管理，努力提升企業所得稅管理的科學化、精細化水平。

[1]王祥.最新企業所得稅疑難問題解答[M].經濟科學出版社，2007

[2]中國法制出版社.企業所得稅法實用解答[M].中國法制出版社，2007

[3]劉玉章.企業所得稅匯算清繳方略[M].機械工業出版社，2007