電子商務時代的稅收征管新形勢探究

蓮都供電局 江麗華

相對于傳統的商務活動模式，以網絡購物、電子貨幣、電子付款、網上銀行、網絡金融服務以及其他網絡信息服務等表現形式存在的電子商務模式具有更加突出的優點。例如，交易更加便捷、效率更高等。但是電子商務的誕生也產生了不少的附帶問題，其中對稅收征管工作的沖擊便是諸多附加影響中的一個。在電子商務下，稅收征管工作如果再采用傳統商務活動下的工作模式則已經不能夠很好地完成其本職工作。

一、電子商務對稅收的若干影響

電子商務的交易形式更加隱蔽化，因為相對于傳統的交易方式，它的交易過程實現了全程的數字化和虛擬化，和現實生活當中的傳統商務模式存在著巨大的差別。但是，目前的稅收征管政策主要是依據傳統的商務活動特點來制定的，因此，如果再采用傳統商務活動下的工作模式則顯然不能夠很好地完成其本職工作。電子商務對稅收的影響如下：

(一)稅收管理出現了真空區域

電子商務得以迅猛發展，致使稅務管理部門來不及研究相應的征管政策，更沒有系統的法律、法規來規范和約束企業的電子商務行為，出現了稅收管理的真空和盲點，導致應征的稅款大量流失。從理論上分析，從互聯網上流失的電子商務稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。一些企業紛紛通過上網規避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。

(二)在征稅對象和應稅行為的認定方面存在著較大困難

首先，在征稅對象的認定方面存在著較大困難。在制定現行稅法的時候主要參考依據傳統商務活動匯總的“有形交易模式”，而非現在的“無形交易模式”。所以，目前稅法中所針對的勞務收入、銷售收入、特許權使用費收入等征稅對象已經不適用于電子商務模式。主要原因是，網絡交易直接模糊了原本“有形交易模式”非常明確的征稅對象，以往的商品也擴展為包括諸多無形產品（數字商品、虛擬貨幣、信息服務等），另外，企業和客戶的交易可以通過任何的網絡終端進行，一般只要消費者獲取了密碼或者下載某些信息便意味著交易的成功。這和傳統的交易模式有著天壤之別，因此很難確定征稅對象。其次，在應稅行為的認定方面存在著較大困難。沒有有效的標準和依據來對應稅行為進行認定。一是應稅行為與非應稅行為的判定：根據現行稅法規定，貨物的贈送、抵債、以物易物等，都應認定為“視同銷售”的應稅行為，而在電子商務活動中發生的類似行為，是否應判定為應稅行為，目前沒有明確規定。二是應稅行為種類的判定：對電子商務中的經濟活動，是按傳統標準進行判定，還是新設標準進行歸類判定。如助銷行為的經濟性質是代為銷售還是中介服務；發布商業信息行為的經濟性質是廣告還是信息服務等。

(三)征稅管理的難度非常大

首先，很難確定稅收的管轄權。我國在今天實行的征稅管理原則為地域管轄原則和居民管轄原則。但是該原則的確定依據依然是傳統常務活動的“有形交易模式”，而非現在電子商務活動的“無形交易模式”。因此，電子商務時代的到來，稅收管轄應遵循的原則以及有關管理方法是否也需要改變，目前還處于探討研究階段。其次，很難確定納稅義務發生地點。征稅管理的重要前提就是明確納稅義務發生地點。但是企業和客戶的交易可以通過任何的網絡終端進行，很難確定納稅義務發生地點，因而導致納稅管理的難度非常大。

二、電子商務時代加強稅收征管的若干建議

(一)稅務部門以及其他政府主管部門應該未雨綢繆

高度重視電子商務時代的稅收征管問題。電子商務獲得快速發展已經成為時代趨勢，稅務部門以及其他政府主管部門應該給予高度的重視，組織相關專家及時開展電子商務時代加強稅收征管的研討工作，結合我國的實際情況，進行稅收原則、稅收制度、征稅辦法的探討和制定。

(二)研發電子商務稅務登記系統

利用該系統進行電子交易活動的管理。系統工作流程是，第一，納稅人進行登記，而后獲取一個唯一的稅務登記號碼以及超級密碼鑰匙備份。其次，稅務機關認真審核納稅人的各項信息并進行詳盡地登記。以后即便是該納稅人進行匿名交易，也能夠有效地保證收稅工作的有效進行。

(三)強化網絡交易的稅收征管稽查

稅收主管部門應該充分利用各種新技術以及網絡根據手段，對網絡交易進行檢查。同時，通過電子海關、網上稅務辦公等方式進行網絡交易的稅收征管稽查。另外，可以委托專門的軟件設計公司來研發電子稅務系統，利用實現各種稅務工作處理的網絡化和無紙化，提高稅務機關的辦公效率。

總之，面對電子商務發展對傳統商務模式的革命性改變，稅務機關應該主動出擊、積極應對；同時，納稅我國公民應盡的義務，公民自己也應該提高納稅意識。

[1]王桂玲.電子商務對我國現行稅制的沖擊及其完善[J].工會論壇(山東省工會管理干部學院學報)，2008，(05)：222-224

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[3]馬麗華,米新麗.試論如何加強我國電子商務稅收征管[J].唐山師范學院學報，2006，(04)：208-209