關(guān)于審計(jì)質(zhì)量影響因素的研究

中石油云南銷售公司 聶焱

隨著市場經(jīng)濟(jì)多元化、國際化發(fā)展，審計(jì)工作面臨各種各樣誘惑以及繁雜工作事項(xiàng)，稍有不慎就會出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問題，審計(jì)質(zhì)量作為審計(jì)工作關(guān)鍵所在，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量提高是很有必要的，可審計(jì)質(zhì)量牽涉因素比較多，通過相關(guān)審計(jì)影響因素分析研究，采取有效措施提高審計(jì)質(zhì)量，可促進(jìn)審計(jì)事業(yè)良好發(fā)展。

一、審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量所指的是審計(jì)工作過程當(dāng)中以及結(jié)果好壞程度，從廣義角度來看，審計(jì)質(zhì)量為審計(jì)工作總體的質(zhì)量，主要包含業(yè)務(wù)工作與管理工作，可從狹義角度看，審計(jì)質(zhì)量為審計(jì)業(yè)務(wù)工作，也就是審計(jì)的項(xiàng)目質(zhì)量，主要包含選項(xiàng)、立項(xiàng)、實(shí)施及歸檔等工作效果與審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)質(zhì)量包含審計(jì)工作跟審計(jì)成果質(zhì)量這兩部分，這兩者間是相互聯(lián)系又有區(qū)別的，成果質(zhì)量為工作質(zhì)量綜合的反映，而工作質(zhì)量為成果質(zhì)量保證。僅有高質(zhì)量優(yōu)秀的審計(jì)服務(wù)才能讓財(cái)務(wù)報(bào)告更具有高含量信息，降低代理人跟委托人間產(chǎn)生的代理成本，提高經(jīng)濟(jì)價值；如果是低質(zhì)量劣勢的審計(jì)服務(wù)是不會提高經(jīng)濟(jì)價值的，并產(chǎn)生社會資源浪費(fèi)，隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，注冊會計(jì)師所實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)表的獨(dú)立審計(jì)作用越來越重要，具體表在預(yù)警、監(jiān)督及經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)葯C(jī)制對獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量要求，對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響因素的主要為會計(jì)事務(wù)所、審計(jì)市場及企業(yè)治理等方面。

二、影響因素

隨著市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，會計(jì)師所實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表的獨(dú)立審計(jì)作用越來越大，對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響主要因素之一就是會計(jì)師事務(wù)所，通常會計(jì)師事務(wù)所中的影響因素主要包含審計(jì)獨(dú)立性、市場占有率、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)完善度及審計(jì)人員素質(zhì)等，這些因素影響了審計(jì)質(zhì)量，其中，審計(jì)獨(dú)立性為審計(jì)質(zhì)量最主要的影響因素，一般注冊會計(jì)師所公布審計(jì)報(bào)告為財(cái)務(wù)報(bào)表的陳述性信息，表示了報(bào)表信息公允性及公正的意見，可依據(jù)調(diào)查顯示，大約1/3之上的私人投資者認(rèn)為注會所出具審計(jì)報(bào)告并不真實(shí)，是不可信的，出現(xiàn)這種信任危機(jī)原因?qū)徲?jì)師與被審計(jì)單位存在依附關(guān)系，而且審計(jì)師長期被所審計(jì)單位聘用，存在著較大利益關(guān)系，這使得審計(jì)師獨(dú)立性不高，像曾經(jīng)發(fā)生安然事件就是很好的例子；市場占有額較大會計(jì)事務(wù)所在同行業(yè)不同客戶上具有類似運(yùn)營機(jī)制及審計(jì)準(zhǔn)則，這些行業(yè)特定知識可讓審計(jì)師具有更好發(fā)揮作用，審計(jì)質(zhì)量會更好一些；在審計(jì)過程里，審計(jì)費(fèi)用影響也是較大的，被審計(jì)單位所支付審計(jì)費(fèi)用多，與審計(jì)費(fèi)用支付少的單位相比，支付較多費(fèi)用更能激勵審計(jì)人員積極工作態(tài)度，有效提高審計(jì)質(zhì)量，我國現(xiàn)在注冊會計(jì)師行業(yè)低價攬客現(xiàn)象較為嚴(yán)重，有些會計(jì)事務(wù)所為進(jìn)駐市場，會低價吸引顧客，而事務(wù)所實(shí)施審計(jì)需要成本支出，一般審計(jì)質(zhì)量高的，其審計(jì)成本也高，這樣低價格審計(jì)費(fèi)用會產(chǎn)生低質(zhì)量審計(jì)；審計(jì)工作的綜合性及實(shí)踐性比較強(qiáng)，這對審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)及素質(zhì)提出了較高要求，當(dāng)審計(jì)活動不明朗時，審計(jì)人員需要依據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，找出審計(jì)風(fēng)險，以提高審計(jì)質(zhì)量，同時審計(jì)工作又是個綜合性很強(qiáng)領(lǐng)域，審計(jì)人員需要具有很淺專業(yè)知識以及管理、會計(jì)及稅法等知識與技能，綜合型人才需要大；內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)來說，是種客觀獨(dú)立咨詢保證活動，為企業(yè)內(nèi)部控制重要的組成，其主要作用是對核算及財(cái)務(wù)制度進(jìn)行監(jiān)督，并通過審計(jì)及內(nèi)控機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)管理問題，有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)企業(yè)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)作為會計(jì)師審計(jì)工作開展的有利工具，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)完善是很有必要的。

三、影響因素改進(jìn)措施

(一)加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)提高，以及有關(guān)法律法規(guī)完善

審計(jì)人員素質(zhì)高低對審計(jì)質(zhì)量有直接影響，加強(qiáng)審計(jì)人員綜合素質(zhì)提高是很有必要的，加強(qiáng)審計(jì)人員有關(guān)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)法律意識，通過定期培訓(xùn)，提高審計(jì)人員有關(guān)理論知識及技能，從而有效增強(qiáng)他們規(guī)避審計(jì)風(fēng)險能力，也可通過激勵措施提高審計(jì)人員工作熱情與自學(xué)能力，以提升工作效率。我國審計(jì)行業(yè)發(fā)展比較快，有關(guān)法律法規(guī)往往趕不上審計(jì)發(fā)展速度，因此，及時出臺有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，讓審計(jì)人員有法可依，有章可循，避免舞弊行為發(fā)生，當(dāng)出現(xiàn)違法現(xiàn)象，要加強(qiáng)執(zhí)法力度，嚴(yán)格追究違法人員的刑事與民事責(zé)任，有效保障審計(jì)質(zhì)量。

(二)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立性作為審計(jì)質(zhì)量基本前提，加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性可有效確保審計(jì)質(zhì)量，要想保證審計(jì)獨(dú)立性，需要保持審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立，也就是事務(wù)所跟被審計(jì)企業(yè)間無任何的經(jīng)濟(jì)利益，防止利益關(guān)系所帶來舞弊行為，同時，還應(yīng)確保業(yè)務(wù)獨(dú)立，在審計(jì)執(zhí)行過程，要嚴(yán)格履行回避制度，對被審計(jì)事項(xiàng)要獨(dú)立作出鑒定及評價，這需要會計(jì)師堅(jiān)持公正客觀原則，在事項(xiàng)審計(jì)過程，其調(diào)查判斷與審計(jì)報(bào)告意見的表達(dá)應(yīng)公正客觀，從而有效確保審計(jì)質(zhì)量。

(三)增強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)管理，以及審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新

為確保事務(wù)所物亂收費(fèi)及低收費(fèi)情況，避免上市公司審計(jì)違法行為，應(yīng)該加強(qiáng)有關(guān)審計(jì)收費(fèi)的監(jiān)管制度完善，一旦發(fā)現(xiàn)違法行為，就依照相關(guān)法律嚴(yán)格執(zhí)行；并且還應(yīng)加強(qiáng)年報(bào)披露審計(jì)的收費(fèi)工作，見證會要及時公布事務(wù)所支付報(bào)酬，制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，讓信息更具可比性，依照有關(guān)規(guī)定披露。同時為進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，面對復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動審計(jì)，還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)及方法的創(chuàng)新，像先進(jìn)審計(jì)軟件使用，抽樣軟件使用等，從而保證審計(jì)質(zhì)量提高。

四、結(jié)束語

綜上可知，影響審計(jì)質(zhì)量因素是比較多的，并且審計(jì)質(zhì)量形成是個動態(tài)過程，要想有效提高審計(jì)工作，需要對有關(guān)影響因素進(jìn)行分析，并找出相應(yīng)措施給予處理，可提高審計(jì)人員素質(zhì)，完善審計(jì)法規(guī)，加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性及技術(shù)創(chuàng)新等，從而確保審計(jì)質(zhì)量良好效果。

[1]王乃平.審計(jì)質(zhì)量影響因素及優(yōu)化措施[J].財(cái)會研究,2011(13)

[2]顧春雨.我國審計(jì)質(zhì)量影響因素研究綜述[J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊),2010(02)