高校內(nèi)部控制制度框架

武漢工程大學 袁燕

高校進入快速發(fā)展階段，收費及財政撥款大幅度增加，基本建設支出、教學設備采購，辦學費用顯著提高，經(jīng)濟活動日益頻繁，辦學風險隨之出現(xiàn)。近年來不斷出現(xiàn)的高校職務犯罪，表明高校在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)還很薄弱，內(nèi)部控制的框架必須盡快搭建。

一、高校內(nèi)部控制的目標

高校實施內(nèi)部控制的總目標是合理保證高校遵守國家法律法規(guī)，維護資產(chǎn)安全，提高教學及科研的效率效果，實現(xiàn)高校的發(fā)展戰(zhàn)略。

二、高校內(nèi)部控制的原則

(1)全面性原則：內(nèi)部控制貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程 （縱向）覆蓋高校各部門的各項業(yè)務和事項，實現(xiàn)全過程、全員性控制 （橫向），不存在內(nèi)部控制空白點。

(2)重要性原則：高校內(nèi)部控制應當在全面控制的基礎上，注重要業(yè)務事項和高風險領域，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。

(3)制衡性原則：高校內(nèi)部控制應當在 治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。

(3)適應性原則：內(nèi)部控制應與高校的招生規(guī)模、教學科研范圍、水平等相適應，并隨著情況的變化加以調(diào)整。

(4)成效益原則：內(nèi)部控制應當權衡實施成與預期效益 ，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。對成效益原則的判斷需要從高校的整體利益出發(fā)，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個高校面臨更大 損失，此時仍應實施相應控制。

三、高校內(nèi)部控制的組織實施

高校內(nèi)部各職能部門及其全體員工都應當在建立與實施內(nèi)部控制過程中承擔相應職責 并發(fā)揮積極作用。以高校審計處、紀委監(jiān)察、財務處、資產(chǎn)管理處、基建處、教務處、組織人事部為核心部門，由學校黨委統(tǒng)一領導，實施重點內(nèi)部控制。

(一)設備采購過程控制。

第一，高校應當建立科學的供應商評估和準入制度。第二，物資采購部門應當按照公平、公正和競爭的原 則，擇優(yōu)確定供應商。第三，建立供應商管理信息系統(tǒng)和供應商淘汰制度。 大宗采購應當采用招標方式，合理確定招投標的范圍、標準、實施程序和評標規(guī)則；一般物資或勞 務等的采購可以采用詢價或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議；小額零星物資或勞務等的采購可以采用直接 購買等方式。 第四、由專門的驗收機構或驗收人員對購買物資(勞務)進行驗收，出具驗收證明。驗收過程 中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的機構或人員應當及時報告，查明原因并及時處理。第五、付款環(huán)節(jié)。嚴格審查采購發(fā)票等票據(jù)的真實性、合法性和有效性，判斷采購款項是否確實應允支付。 根據(jù)國家有關支付結算的相關規(guī)定高校財務的實際情況，合理選擇付款方式，保證資金安全。第三，加強預付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查。

(二)固定資產(chǎn)過程控制

第一、在取得每項固定資產(chǎn)后均需要進行詳細登記，制定固定資產(chǎn)目錄，對每項固定資產(chǎn)進行編號，按照 單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，詳細記錄各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉、維修、改造、盤點等相關內(nèi)容。 第二、應當建立固定資產(chǎn)清查制度，財務部門組織固定資產(chǎn)使用部門和管理部門需定期進行清查，至少每年進行全面清查。對固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應當查明原因，追究責任，妥善處理。 第三、應當加強固定資產(chǎn)處置的控制，關注固定資產(chǎn)處置中的關聯(lián)交易和處置定價，防范資產(chǎn)流失。

(三)基本建設過程控制

第一、應當建立工程項目業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理工程項目業(yè)務 的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 工程項目業(yè)務不相容崗位一般包括：可行性研究與決策 （立項環(huán)節(jié)）、概預算編制與審核 （工程造價 ）環(huán)節(jié)、項目實施與價款支付 （建設環(huán)節(jié)）、竣工決算與審計 （竣工驗收環(huán)節(jié)）。 第二、組織規(guī)劃、工程、技術、財會、法律等部門的專家對項目建議書和可 行性研究報告進行充分論證和評審，出具評審意見，作為項目決策的重要依據(jù)。也可以委托具有相應資 質(zhì)的專業(yè)機構對可行性研究報告進行評審，出具評審意見。項目評審組成員不得參與可行性研究，委托專 業(yè)機構進行評審的，該專業(yè)機構不得參與項目可行性研究.第三、學校應當按照規(guī)定的權限和程序對工程項目進行決策，決策過程必須有完整的書面記錄，決策失誤應實行決策責任追究制度。重大工程項目，應當報學校決策機構集體審議批準，任何個 人不得單獨決策或者擅自改變集體決策意見，財務部門的負責人或分管會計工作的負責人應當參與項目決策。第四、工程項目一般應當采用公開招標的方式，擇優(yōu)選擇具有相應資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位。在選 擇承包單位時，企業(yè)可以將工程的勘察、設計、施工、設備采購一并發(fā)包給一個項目總承包單位，也可以 將其中的一項或者多項發(fā)包給一個工程總承包單位，但不得違背工程施工組織設計和招標設計計劃，將應由一個承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個承包單位。 第五、應當實行嚴格的工程監(jiān)理制度，委托經(jīng)過招標確定的監(jiān)理單位進行監(jiān)理。工程監(jiān)理人員應當具備良好的職業(yè)操守，客觀公正地執(zhí)行監(jiān)理任務。經(jīng)工程監(jiān)理人員簽字，工程物資不得在工程上使用或 者安裝，不得進行下一道工序施工，不得撥付工程價款，不得進行竣工驗收。 第六、財會部門應當加強與承包單位的溝通，準確掌握工程進度，根據(jù)合同約定，按照規(guī)定的審批 權限和程序辦理工程價款結算，不得無故拖欠。 第七、高校應當加強對工程竣工決算的審核，應先自行審核，再委托具 有相應資質(zhì)的中介機構實施審計；未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續(xù)。交付竣工驗收的工程項目，應當符合規(guī)定的質(zhì)量標準，有 完整的工程技術經(jīng)濟資料，并具備國家規(guī)定的其他竣工條件。驗收合格的工程項目，應當編制交付使用財 產(chǎn)清單，及時辦理交付使用手續(xù)。

(四)人力資源過程控制

遵循德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄群凸_、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu) 秀人才，重點關注選聘對象的價值取向和責任意識。并確實做到因事設崗，以崗選人，避免因人設事設崗。在組織招聘的過程中應該關注以下關鍵點的過程控制：第一、學校官網(wǎng)上公布招聘的職位，條件，報名的時間，地點。第二、組織專家在封閉的環(huán)境下出題，阻斷其與外界聯(lián)系的方式，直至考試結束。第三、組織報名考生參加筆試，認真核對照片及個人信息，筆試結束后密封考試者信息，批改試卷。第四、公示筆試成績，按一定比例通知面試優(yōu)秀考生。第五、面試前一天從專家?guī)熘刑暨x專家評委。第六、組織面試，面試開始時，現(xiàn)場抽取面試順序，考生在面試過程中不能講到自己的姓名，只能用考號介紹自己。評委現(xiàn)場打分，面試結束后公布面試成績。第七、根據(jù)面試結果，對擬招聘人員進行公示。第八、確定選聘人員后，應當依法簽訂勞動合同。

(五)預算過程控制

預算不健全，可能導致高校行為缺乏約束，預算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴，可能導致預算管理流于形式。第一、學校應該成立預算管理委員會，負責全校的預算核定，預算管理委員會一般由學校負責人（書記或校長）任主任，總會計師 （或分管財會工作的校領導）任副主任，其成員一般 還包括各副校領導、主要職能部門 （財務、資產(chǎn)、基建、校辦、審計、人事、教務）負責人 。第二、高校內(nèi)部各職能部門、負責本部門的預算編制申報——預算管理委員會審核、關注預算的科學性和可行性——預算管理委員會以文件形式下達本年度全校各部門預算。第三、學校全面預算一經(jīng)批準下達，各執(zhí)行單位應當認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預算執(zhí)行責任體系。第四、批準下達的預算應當保持穩(wěn)定．不得隨意調(diào)整。預算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預算的，應當履行嚴格的審批程序。主要控制措施：明確預算調(diào)整條件。由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執(zhí)行發(fā)生重大 差異確需調(diào)整預算的，應當履行嚴格的審批程序。規(guī)范預算調(diào)整程序，嚴格審批。預算管理工作機構應當對預算執(zhí)行單位提交的預算調(diào)整報告進 行審核分析，集中編制年度預算調(diào)整方案，提交預算管理委員會。預算管理委員會應當對年度預算調(diào) 整方案進行審議，根據(jù)預算調(diào)整事項性質(zhì)或預算調(diào)整金額的不同，根據(jù)授權進行審批，或提交原預算審批 機構審議批準，然后下達執(zhí)行。

(六)高校融資過程控制

第一、一般由財務部門根據(jù)學校的發(fā)展戰(zhàn)略、預算情況與資金現(xiàn)狀等因素，提出籌資方案，一個完整的籌資方 案應包括籌資金額、籌資形式、利率、籌資期限、資金用途等內(nèi)容，提出籌資方案的同時還應與其他相關部門溝通協(xié)調(diào)，充分考慮還款能力，財務風險并在此基礎上才能形成初始籌資方案。第二、應組織相關專家對融資項目進行可行性論證，可行性論證是籌資業(yè)務內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。一般可以從下列幾個方面進行分析論證：籌資方案的戰(zhàn)略評估。只有符合高校發(fā)展需要的籌資方案才具有可 行性。在籌資規(guī)模上，也不可過于貪多求大。籌資方案的經(jīng)濟性評估。籌資方案的風險評估。 第三、籌資方案審批籌資方案審批 審批人員與籌資方案編制人員應適當分離。重大籌資方案，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策或者聯(lián)簽制度 （重大籌資方案，應當提交教職工代表大會審批）。 第四、要加強融資活動的檢查監(jiān)督，融資活動完成后要按規(guī)定進行融資后評價，對存在違規(guī)現(xiàn)象的，嚴格追究其責任。

(七)加強內(nèi)部審計建設

內(nèi)部審計是內(nèi)控制度的重要組成部分，發(fā)揮著重要的作用。通過內(nèi)部審計可以監(jiān)督并發(fā)現(xiàn)高校在管理中的問題，加強內(nèi)控制度的建設。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，對高校的健康可持續(xù)發(fā)展至關重要。

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制基規(guī)范》

[2]《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》