淺談公允價值在新會計準則中的應用

山東交通學院 莊圳生

一、公允價值的涵義

新《企業會計準則——基本準則》中對公允價值的定義是:“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。”

按照國際會計準則的定義，公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎上進行資產交換或債務結算的金額。

二、公允價值在我國的應用回顧

公允價值是歷史成本法、重置成本法、可變現凈值、未來現金流量現值等會計準則體系中最重要的計量屬性之一。

2006年2月15日財政部頒布的新《企業會計準則——基本準則》中再次引入公允價值的計量模式,這次重新應用公允價值是國內環境與國際環境共同作用的結果。而且,此次公允價值在新準則中的應用十分謹慎,與《國際財務報告》準則相比,我國企業會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時,更充分地考慮了我國的國情。

三、公允價值在新會計準則中的運用

(一)計量和披露中公允價值的應用

新準則規定將金融衍生工具納入表內核算，并一律以公允價值計量。此舉有利于及時、充分反映企業的衍生工具業務隱含的風險及其對企業財務狀況和經營成果的影響，有效的防范衍生金融工具可能產生的金融風險。由于衍生金融工具從表外轉移到表內反映，而且以公允價值計量，使得相關公允價值變動計入損益或所有者權益，不同于之前成本與市價孰低法。由于衍生金融工具價值升降具有極大的不確定性，使得執行新準則后擴大了利潤走向的不確定性。

(二)企業合并中公允價值的運用

在對于非同一控制下的企業合并我國準則規定以公允價值為基礎進行會計處理，與國際會計準則相關規定一致。由于我國大多數的企業合并屬于同一控制下的企業合并，合并對價并不是雙方討價還價的結果，無法代表公允價值。盡管要經過中介機構評估確認，但是還是有很多人為的因素干擾了公允價值的實現。因此新準則對同一控制下的企業合并采取“權益法”會計處理，放棄使用公允價值，而以賬面價值作為會計處理的基礎，此舉可以避免利潤操縱，從而達到規范企業盈余管理行為，提高企業利潤可信度的目的。

(三)公允價值在債務重組中的應用

在《企業會計準則———債務重組》中，詳細規定了可能產生損益的債務重組四種情況：第一，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；第二，債務人以非現金資產清償債務的，應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；第三，當債務轉為資本，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間有差額，也可產生損益；第四，修改其他債務條件，使得重組債務的前后入賬價值之間存在差額，也可產生損益。按照本準則要求，將債務重組收益計入營業外收入，對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性。表明一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，將提高這些公司的每股收益。

(四)對非貨幣性資產交換的應用

《企業會計準則———非貨幣性資產交換》規定，當非貨幣性資產交換具有商業實質，且存在公允價值時，換入資產以公允價值計量。公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；如果非貨幣性資產交換不具有商業實質，且公允價值無法計量時，換入資產以換出資產的賬面價值作為入賬價值，不確定損益。這里需要對非貨幣性資產交換是否具有商業實質做出合理判斷。當非貨幣性資產交易產生的未來現金流量在交換雙方從時間上、金額上和風險上有明顯不同時，可以說明該項交易具有商業實質。但是，同時還要看交易雙方是否有關聯方關系，如果雙方存在關聯方關系，則該項交易不具有商業實質。因此，只有那些引起企業現金流量發生變化且交換雙方不是關聯方的非貨幣性資產交換才具有商業實質。

四、公允價值在我國運用需注意的問題

由于采用公允價值的價值波動是通過損益表反映的,它直接影響到企業財務的各項指標和財務信息的正確性,因此公允價值的確定辦法有待于進一步規范。公允價值本身是合理的,我們不能因為公允價值難以計量就放棄其在新準則中的運用,解決這一問題的關鍵就在于為公允價值提供一個良好的外部條件,優化其存在的基礎。

公允價值和歷史成本兩種計量屬性沒有絕對的優劣之分。歷史成本計量屬性的采用是基于會計的可靠性,而公允價值計量屬性的應用則是基于會計的決策相關性和有用性。在現階段是兩種計量屬性并存的事實,即在歷史成本計量屬性的基礎上,盡量采用公允價值,以求得會計信息有用、相關和可靠,并且在外界經濟環境不斷發展和完善的過程中,由歷史成本計量逐步向公允價值計量過渡。

總之,從發展的眼光看,按照公允價值進行計量是必然趨勢,而不能僅僅看到公允價值容易被操縱的局限性。公允價值能夠不斷滿足外部投資者對公司價值信息的需求,我們應該在總結前期經驗的基礎上,加大對公允價值研究的力度并促進研究成果在我國會計準則中的運用。

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