淺議事業單位內部會計控制

普洱公路管理總段 吳海燕

內部控制制度是現代管理理論的重要組成部分，是在實踐中產生、發展和逐步完善起來的。它是以一種強調以事前預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發生，提高管理的質量及效果。事業單位的內部會計控制是指主要通過會計工作和利用會計信息對事業單位各項活動所進行的指導、調節、約束和促進等活動，以提高事業單位的工作效率和社會效率。建立健全事業單位內部會計控制制度，是貫徹執行國家會計法律法規、規章、制度，保證事業單位會計工作有序進行的重要措施，也是加強會計基礎工作的重要手段。

一、事業單位內部會計控制的特點

事業單位一般是國家設置的帶有一定公益性質的機構，主要使用財政資金行使政府部分職能或提供社會公益服務 （即經濟業務活動）。眾所周知，政府資金來源于納稅人上繳的稅收，那么納稅人必然十分關心政府資金使用的去向；而國家對履行其職責或提供社會公益服務的事業單位使用財政資金的效益亦必然十分重視，為此國家授權財政部門代表國家對事業單位資金使用進行監管成為必然。財政部門對事業單位資金使用監管的手段主要是財務管理及會計核算管理，因此內部會計控制制度自然成為財務管理及會計核算管理的基本保障。

作為財務會計核算基本保障的事業單位內部會計控制制度的主要特點有：一是以保障事業單位履行政府職能或提供社會公益服務為目標；二是事業單位內部會計控制制度主要針對資金使用設置，控制目標明確、單一；三是事業單位內部會計控制因各事業單位履行政府職能或提供公益服務的業務范圍或服務對象不同而偏向于某一方面，相對企業內部會計控制制度簡單；涉及面較窄。

二、事業單位內部會計控制的現狀

(一)內控制度不健全，崗位設置不夠合理

事業單位財務部門每一個崗位人員在內部會計控制中都履行相應的控制職責，牽制著他人的財務管理與核算工作。現實是部分單位未按內部會計控制制度要求設置足夠的工作崗位，或者雖按內部會計控制制度設置了相應崗位但不嚴格按崗位安排人員，一人多崗、不相容崗位混崗等現象十分突出。

(二)財務人員業務素質與工作要求有較大差距

我國目前事業單位財務工作人員的業務素質與能力參差不齊，有經過國家正規財經學校（院）培養的專業人員，也有從其他崗位其他專業轉至財務部門的非專業人員。各種不同學習、工作經歷背景的人員對內部財務會計控制的理解與執行存在較大差異，導致矛盾重重，內部會計控制的監督控制作用受到限制。

(三)監督執行力度不夠

內部審計機構也是內部會計控制制度的一部分，但有些事業單位沒有按照有關規定設置內部審計機構；有些事業單位雖設置內部審計機構但因單位領導不重視或故意加以干涉，使得內部審計機構沒有相應的權利履行其對財務管理和財務核算的監督職能，或者履行職責困難重重達不到監督效果。

事業單位的外部監督機構包括國家財政、審計等部門，這些部門在執行監督職責時以事業單位資金使用及其效益為重點，很少涉及事業單位內部會計控制制度的設立及執行，即使涉及也是泛泛評價，不針對事業單位具體情況提出切實可行的整改建議。在查出問題時，往往偏重于對單位予以處罰而忽視對單位領導、相關責任人處罰；更為嚴重的是，有時對查出的問題以“大事化小、小事化了”的原則予以處理，助長了事業單位違反內部會計控制制度的不良風氣。

(四)國有資產使用效率低下，流失比較嚴重

事業單位使用財政資金往往會有相應國有資產形成，部分單位內部對國有資產管理相互脫節，未按規定建立固定資產明細賬、臺賬，固定資產管理、混亂。設備物資部門只管發放而不清楚資產價值和實物使用情況；使用部門只用不管。這些情況造成國有資產管理與財務管理嚴重脫節，致使存量資產不實，賬實不符，責任不清。

三、完善事業單位內部會計控制的措施建議

(一)加強財務會計人員控制責任意識

事業單位的財務主管部門，要把財務管理和會計核算管理作為一項中心工作，精心組織，周密按安排，切實抓緊，抓出成效，將內部會計控制落到實處。落實內部會計控制，要注重財務人員責任意識的灌輸與培訓，培訓過程中，既要注重向財會人員宣傳培訓，更重要的是單位負責人控制思想意識的引導。還要注重向單位負責人宣傳培訓，通過全方位，大規模的宣傳引導培訓，營造出一種誠實守信、各司其責、相互監督、有條不紊的內部會計控制工作氛圍。崇尚誠實守信，規范會計核算，強化內部控制管理。－建議刪去標青綠色部分文字。

(二)健全和完善內部會計控制制度

建立和完善內部會計控制制度，在控制制度形成過程，制度設計和貫徹實施等方面進行諸多創新，在制度起草堅持實行科學民主決策，確保制度的科學性；在制度設計堅持推行科學化、精細化管理，確保制度的有用性；在制度實施堅持建立科學監管機制，確保制度的有效性。

(三)明確財務會計活動的職責分工

內部會計控制制度很重要的一個前提是職責分工，正確的職責分工，需要根據各單位履行政府職能或提供社會公益服務的經濟業務活動的領域和范圍，制定適合單位自身的財務會計工作崗位，界定各工作崗位的職責范圍及權限，加強對關鍵和重要崗位工作人員的控制指導，對不相容崗位必須嚴格執行人員分離，嚴禁混崗。通過以上工作形成單位嚴密的內部會計控制體系與規范，各崗位相互監督、制約，真正起到內部控制對經濟業務活動的制衡作用。例如：在資金支出方面，設置審批、記賬、資金支付等崗位并規定其相應職責范圍及權限，配置相應工作人員，加強控制培訓與指導；在日常經濟業務活動中，通過上述各崗位工作人員的稱職工作把好資金支出關。

(四)加強對財務收支領導審批的控制

上段論述的是事業單位內部財務部門職責分工與控制，而內部財務部門又受控于單位負責人的直接領導，單位負責人的授權批準權限對內部會計控制有相當重要甚者決定性的影響。因而對單位負責人的授權批準必須進行控制，現行控制主要是上級主管部門的監督和單位內部的集體決策機制。上級主管部門僅對事業單位進行不定期監督或監督部分經濟業務活動，對單位負責人的授權批準控制主要靠單位內部的集體決策機制，為此必須加強內部集體決策機構的決策功能，在內部決策機構中也要執行控制制度，實行決策職責分工并落到實處。

(五)強化預算管理

前已述及，事業單位使用資金為財政資金，也就是說，事業單位收支的依據是經過批準的預算，預算規定了單位支出方向和支出規模水平，所以預算是內部會計控制不可缺少的手段。單位預算必須形成一套嚴格的程序和系統，主要表現在預算編制、上報、批準、執行、分析、考核等各個環節環環相扣。為提高預算管理水平，一是完善單位預算的調整制度，從調整時間、方法、程序等作出相應的規定；二是推行單位預算和下屬各級非獨立核算單位預算，要求下屬各級非獨立核算的事業單位編制預算，克服預算內容不實、預算約束不強和預算執行不了的情況；三是建立預算的跟蹤、分析和評價制度，完善預算控制制度，確保資金的正確使用及使用的效益。

(六)加大審計監督力度

加強內部審計監督檢查。首先事業單位要認識內部審計機構的性質與重要性，強化其權威性和獨立性。內部審計機構工作人員要不斷提高自身政治素質與業務素質、加強法制觀念、增強服務意識，克服困難與阻礙，對包括內部會計控制制度在內的內部控制制度進行評價，定期或不定期檢查控制制度的執行情況，對控制制度缺陷及執行偏差提出合理有效的糾正補救措施，跟蹤糾正補救措施的落實情況。通過內部審計的監督檢查跟蹤，促進事業單位不斷改進與完善內部控制制度，正確行使政府給予的職責或提供社會公益服務。

強化單位外部相關部門的審計監督檢查。各級外部相關部門如財政部門、審計機關等要充分發揮對事業單位的監督檢查職能，督促事業單位建立健全內部控制制度（包括內部會計控制制度），定期或不定期對事業單位履行政府職責或提供社會公益服務的經濟業務活動全部或部分進行審計檢查，分析審計檢查中發現的問題，幫助事業單位改進與完善內部控制制度。外部相關部門也可委托社會中介機構代為其履行對事業單位的審計監督職能。

內部會計控制制度的建立健全及執行是一項任務艱巨而重大的長期工作，它不僅是制定一項制度、執行一項工作，也不只局限于某些人或某個人的工作范圍，而是涉及事業單位所有經濟業務活動和所有工作人員的動態完善與監督控制過程。事業單位特殊的性質決定其內部控制特點與重點不同于企業單位，事業單位內部控制現狀在大力發展社會主義市場經濟的背景下顯得問題重重、矛盾頗多，面臨著新的嚴峻挑戰。在當前新形式下，事業單位要不斷建立健全內部控制，特別是內部會計控制，保證單位會計工作有序進行，為單位更好的履行政府職能、提供社會公益服務而進行的經濟業務活動提供良好的基礎保障。

[1]韓小玲.談行政事業單位內部會計控制制度的建立與完善[J].中國農業會計,2009

[2]鄭石橋.行政單位內部控制結構與效果研究院 [J].財務學習,2009