解決會計監督弱化的對策思考

廣東省佛山市南海區獅山鎮公有資產管理辦公室 黃翠蓮

古人云：不謀全局不足以謀一域，不謀長遠不足以謀一時。在經濟社會發展中，強化會計監督與內部控制是一項戰略性的規劃。隨著世界經濟發展的不斷減緩，各種誠信危機以及制度危機暴露得日益明顯。

在我國，《中華人民共和國會計法》、《內部會計控制規范——基本規范》、《證券公司內部控制指引》相繼實施。“三套馬車并駕齊驅”為促進內部會計控制建設和維護社會主義市場經濟秩序，提供了法律上的保障；而監督與控制已成為全社會輿論關注的焦點和熱點。從某種意義上講，查假、打假只會傷其皮肉；而強化監督與控制才是尋根溯源的本質手段。

一、會計監督弱化的原因

(一)內部因素的影響

1、會計人員定位造成監督不力

會計人員的勞動關系通常情況下都隸屬于其工作的企事業單位，大多數人出于對自身利益的考慮而不管對與錯都服從領導的指令，加上現時對會計人員權益方面的保障尚未完善，也很大程度上影響了其監督作用的發揮。

2、內部監管有限

多數企業的內審機構形同虛設（或者根本就沒有內審機構），能真正起到監管作用的極少。

3、企業缺乏良好的分配機制

在實際工作中，一定質量和數量的勞動在再分配過程中沒有得到相應價值的勞動報酬，致使一些會計人員缺乏工作積極性，從而不能有效地履行監督職責。

4、會計人員專業水平參差不齊，缺乏職業道德教育

我國會計從業人數眾多，但整體水平不高，大多數人員沒有進行過系統的會計學習；且有部分會計人員法制觀念淡薄，為了自己的私利或迫于領導的壓力，報假數、做假賬，公然舞弊。

(二)外部因素的影響

1、國家監督和社會監督不健全

作為國家監督的重要組成部分，財政監督和審計監督應該發揮相當重要的作用。然而，由于執行部門會過于偏重自身利益而忽視了企事業單位的特點和需求，在實際工作中，可能會出現放棄原則、刁難被檢查和監督單位等行為，這些現象實際上是國家監督職能的弱化。另一方面，由于特定的歷史環境造成了我國多數會計師事務所都掛靠在各主管部門，在這種主管體制下，會計師事務所難以不受干預地獨立、公正執行業務，其監督職能必然受到諸多限制，弱化了其自身應承擔的社會監督職能。

2、干部考核制度不完善

財務會計工作中存在虛報浮夸等問題，大都與領導人的利益、政績驅動有關，實行會計監督的阻力也往往來自于單位領導人。但在進行會計監督檢查中，被追究責任的往往是會計人員。

3、發票管理疏漏

發票是財政、稅收、審計等部門進行帳務稅收檢查的重要依據，在企業的財務、會計體系中具有重要的地位。由于發票數量巨大、種類繁多、來源廣泛，監督管理方面存在一定的困難。

4、法制教育薄弱

會計監督隊伍中有部分人的法律意識比較弱，往往為了一時的私利而不顧自己的職責和社會公眾的利益，做出違法亂紀的不法行為，而社會對其處罰的力度又不大，不能從根本上純潔監督隊伍。

二、解決會計監督弱化的對策思考

針對會計監督不力和弱化的原因，要想強化會計監督，發揮其在財務工作中的作用，本人認為可采取以下措施：

(一)加強會計基礎工作，實行會計委派制

加強會計基礎工作，一是要完善和強化內部監督，鞏固和提高會計工作質量。二是要針對個別單位會計基礎薄弱的現狀，施行會計主管人員委派制制度，減少違紀現象的產生。

(二)建立健全的內部會計控制制度

在現代企業制度下，建立產權清晰、代理關系明確的現代公司法人治理結構，需要有健全的約束機制、規范的賬務管理為核心的科學管理制度為后盾。企業應結合自己的經濟業務特點，建立內部控制具體準則，將企業的主要經濟業務納入控制制度的軌道，以利于加強內部會計控制、防止貪污舞弊行為。

(三)完善分配機制

分配機制是否公平、公正直接影響每一個人的工作積極性，所以完善分配機制對強化會計監督也會起到重要的作用。

(四)加強人員的教育、培訓，提高各階層人員素質

加強會計人員的專業知識和技能培訓，廣泛宣傳、貫徹和實施新《會計法》及其他法律法規，鼓勵會計人員繼續教育學習，形成能促進會計人員愛崗敬業、客觀公正、依法辦事的良好風氣。只有會計人員的綜合素質全面提高，會計信息的真實性才有扎實的業務技術基礎和可靠的思想道德保證。

企業各階層人員也應參加新《會計法》及其他法制知識的學習，增強大家的法制意識；特別是單位負責人更加需要學習，要知法、懂法、用法，應具有承擔會計責任主體的思想觀念，在日常工作中，單位負責人要堅決支持和保護會計人員依法履行職責，保護他們的合法權益。

(五)強化國家監督、社會監督職能

國家監督是指財政、審計、人民銀行、證券監管、保險監管部門按照各自的職責分工，依照有關法律，行政法規的規定，對有關單位的會計工作、會計資料實施的監督檢查。各單位必須依法接受有關監督檢查部門依法實施的監督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報。社會監督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監督制度。國家監督和社會監督是企業運營過程中的重要監管手段，必須充分發揮其各自的職能，使企業運營和社會經濟能夠向著有序、良性的方向發展。

(六)完善發票管理制度

必須完善發票的管理，一定要依法購買、填寫、審核發票，做到有法可依、有法可循，切實做好對各種發票的監管。

(七)重視制度文化及誠信文化建設

制度文化是一種非正式的規范，潛移默化、根深蒂固，具有極強的生命力，建立制度文化具有一切行政法律和法規不可替代的基礎功效。誠信文化是公司治理之本、是會計行業的道德底線、是所有違法違規事件的關鍵癥結所在。這些無形的管理手段和措施，能使監督者對被監督者有進一步透徹的了解，才是深層次的管理職能發揮。相反，如果會計監督只局限于有形制度及措施的表面存在形式，將無法實現企業管理控制的根本目的。

(八)加強會計人員之間的相互監督

實際工作中，一些會計人員喪失原則，貪污挪用公款公物、損公肥私、中飽私囊等現象時有發生。其原因之一就是會計人員之間的相互監督機制沒有真正建立起來。只有使會計人員相互監督，依靠會計機構、會計人員的集體力量，才能保證財經法規在單位的貫徹執行。建立會計人員流動制度，逐步實行定期輪崗制和末位淘汰制，這將會起到相互監督的作用。

總之,企事業單位的會計監督，必須充分發揮會計人員、單位負責人及社會、國家監管機構的主觀能動作用,從內部監督和外部監督上加大監控力度,并建立健全的管理制度等,才能保證會計監督的質量,真正改變會計監督弱化的現狀。

[1]李玉周主編，《內部財務控制及風險防范》，2000.6

[2]周麗君，《淺議會計監督及其運作要求》，財經理論與實踐，2001.7

[3]顧建平,《試論完善單位內部會計監督機制》，財會研究，2001.10

[4]李軍,《從“不做假帳”談會計監督》，財會研究，2001.10

[5]蔣燕輝,《會計監督與內部控制》,財會崗位實務操作叢書,2002.6

[6]楊肅昌,《國有企業財務監督機制研究》，會計新視野叢書，2003.4