營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅對服務業(yè)的影響

杭州盾安物業(yè)管理有限公司 沈群芳

一、營業(yè)稅對服務業(yè)所造成的阻礙

我國稅法規(guī)定了營業(yè)稅的概念，營業(yè)稅征收的對象是我國境內(nèi)提供應稅勞務轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者是銷售不動產(chǎn)的單位和個人，對這部分單位和個人所取得的營業(yè)額進行征收的一種商品和勞務稅。營業(yè)稅的稅率往往會根據(jù)不同的行業(yè)采取不同的稅率，從3%-5%不等。這樣看來，稅率并不是很高，但是卻存在重復征稅的問題，因為重復征稅實際所需要承擔的稅率就會比較高。我國北京和上海的服務業(yè)的發(fā)展水平較高，各方面體制都比較完善，征收營業(yè)稅的企業(yè)實際稅負均高于10%。不僅僅是稅率的問題，營業(yè)稅的計稅方式也成為了阻礙服務業(yè)發(fā)展的重要原因之一。現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的趨勢之一就是向著精細化和專業(yè)化的方向發(fā)展。而營業(yè)稅在流通環(huán)節(jié)的征稅這無疑加大了相關(guān)企業(yè)的負擔，使有些企業(yè)的稅負特別重，不利于發(fā)展。下面以房地產(chǎn)業(yè)為例進行介紹：近年來，我國房價居高不下,針對這一現(xiàn)狀，政府屢屢出臺各種政策以抑制房價高速增長趨勢。在對房地產(chǎn)市場的歷次宏觀調(diào)控中，稅收是一種重要的調(diào)控手段。然而，我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制依然存在著不少弊端，現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制中稅種繁多,存在著重復征稅和交叉征稅的現(xiàn)象。以稅代租、以費代稅、以費擠稅等問題較為嚴重，大大增加了納稅人的稅收負擔和稅收成本。這種現(xiàn)狀不但滋長了亂收費的不良風氣，導致房價隨著地價大幅度攀升，而且削弱了稅收的宏觀調(diào)控職能。種種稅收的存在使得服務業(yè)整體所要負擔的稅收壓力相當沉重。以我公司為例，稅收壓力沉重，第一物業(yè)企業(yè)是微利企業(yè)，其次作為一個具有社會效益物業(yè)企業(yè)，所承擔稅負為5.7%。營業(yè)稅為5%，城建稅為7%，教育附加3%，地方教育附加2%，水利水電基金2%。低廉的物業(yè)服務費與高額的稅負，以及隨著物價與用工成本不斷增長，形成明顯對比，使得物業(yè)企業(yè)難以維持。物業(yè)行業(yè)，目前出現(xiàn)了一批只做新物業(yè)，做完幾年就甩手不干的情況。因為幾年后物業(yè)設備都需要更換，維修。但資金從哪里來，業(yè)主不愿承擔，國家不能撥款。稅負那么高，企業(yè)根本無力繼續(xù)經(jīng)營下去。

除了稅收的阻礙之外，我國服務業(yè)資本市場活躍程度較低，造成服務業(yè)資本市場活躍程度低的主要原因在于服務業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，同時核算體系也較多，相應的稅負也比較重。我國服務業(yè)實際承擔的稅收負擔比重是遠遠大于統(tǒng)計數(shù)據(jù)的，而與之不同的，制造業(yè)的稅負較低。因此有的企業(yè)選擇將有些服務業(yè)的經(jīng)營活動合并到制造業(yè)中，這種合并降低了核算時的稅負。

除營業(yè)稅計稅方式外，出口稅稅收政策的差別是造成服務業(yè)營業(yè)稅稅負過高的又一原因。為了增加出口額，鼓勵企業(yè)開展國外市場，增強其國際競爭力，我國制定了一系列的出口退稅政策。就我國目前情況而言，一些服務外包可以享受稅收優(yōu)惠政策，免征營業(yè)稅，這無疑促進了服務外包。但是一些其他稅種比如增值稅來說，稅收優(yōu)惠的幅度少了許多。所謂的免征營業(yè)稅，并沒有免征全部的營業(yè)稅，只是免了最后一個環(huán)節(jié)的出口銷售額的3%的營業(yè)稅。而對于增值稅而言，其稅收優(yōu)惠幅度要大的多，它將企業(yè)所有購進中繳納的稅款全額退還。二者相比，顯然增值稅享受到的稅收優(yōu)惠政策力度更大。從我國制造業(yè)的發(fā)展情況來看，我國與發(fā)達國家相比有一定差距，在高技術(shù)領(lǐng)域競爭中處于劣勢，但這這種條件下，我國卻能成為“世界工廠”，這除了我國人力資源豐富、原材料成本較低外，政府的支持是一個重要原因，稅收優(yōu)惠便是重要政策之一。同理，我國服務業(yè)的發(fā)展也需要跳出國內(nèi)市場的框架，走向國際，開過國際市場，獲得較快發(fā)展進而拉動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。要實現(xiàn)服務業(yè)的國際化發(fā)展，同樣需要政府的支持，可以考慮將營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，使得服務業(yè)也能享受到與制造業(yè)同樣的優(yōu)惠政策，進而促進其發(fā)展。

二、營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的相關(guān)因素以及改革試點

(一)財務制度

為了有效的促進服務業(yè)的發(fā)展，可以考慮將營業(yè)稅歸入增值稅下，但是稅收具有強制性與規(guī)范性的特征，而且這兩種稅收涉及到的范圍很廣，因此將兩稅并征并不是簡單的事情，需要考慮的因素較多。首當其沖的就是中央與地方稅收收入的劃分問題，劃分比例的制定需要考慮多方面因素。就我國目前而言，稅收支撐了我國百分之九十的收入。在我國現(xiàn)行分稅制下，營業(yè)稅與增值稅的分成是不同的。鐵路部門、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅歸中央，而其他營業(yè)稅收入則歸屬于地方政府。若是兩種稅并征，即將營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，會對中央與地方的稅收收入產(chǎn)生重要影響。這就要求在并稅的過程中要充分考慮新的稅收體制對地方財政收入帶來的影響。因此，要想順利實施并稅機制，使之對地方財政收入的影響得到妥善解決。

(二)稅收對服務業(yè)產(chǎn)生的影響

根據(jù)稅收的相關(guān)概念，對于征收貨物稅或是勞務稅，增值稅都是不錯的選擇。商品成本的主要構(gòu)成部分之一是勞務成本，勞務成本也是企業(yè)獲得增值的主要來源。對于增值稅的征收可以覆蓋大多數(shù)的勞務。因此，需要根據(jù)不同的行業(yè)逐步對增值稅進行改革。例如，對于金融行業(yè)和鐵路運輸業(yè)首先開展改革。在西方國家，對這兩個行業(yè)都是按增值稅進行征收，而我國卻對其征收營業(yè)稅，這種做法導致了重復征收。以物業(yè)企業(yè)為例：物業(yè)企業(yè)有一個大修收入，當物業(yè)公共設備發(fā)生大修，需要從產(chǎn)業(yè)交納的“代管基金”轉(zhuǎn)入到物業(yè)大修收入，以此征收5%的營業(yè)稅。而這一項收入其實只是用來購買新設備卻以成本核算，成本核算只與所得稅有關(guān)，5%的營業(yè)稅照交不誤。筆者認為這項新設備的設置費及維修成本應該抵扣收入。以增值額征稅才是合理的。這種現(xiàn)象不利于我國在世界范圍內(nèi)的競爭，同時金融業(yè)對其他企業(yè)的支持力度降低，影響了整體經(jīng)濟的發(fā)展。當前發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)需要高新技術(shù)作為其后盾，資金短缺和融資渠道不暢的問題就會使得相關(guān)企業(yè)發(fā)展遲滯。同時，缺乏相關(guān)的稅收支持也會使得風險投資基金的發(fā)展出現(xiàn)不足。發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的國家針對制造業(yè)有明確的政策支持，但對于服務業(yè)則沒有任何優(yōu)待。如果金融企業(yè)的證券、信貸、共同基金等業(yè)務能夠享受與制造業(yè)相同的優(yōu)惠措施，不僅有助于金融業(yè)自身的發(fā)展，同時對于其他行業(yè)的促進作用也能發(fā)揮更為積極的作用。同時，目前服務業(yè)的發(fā)展規(guī)模也在不斷擴大，小企業(yè)形成規(guī)模效應的難度比較大，很難做成具有較大影響力的品牌。金融市場的運作和金融資源的利用對于整合和重組具有重要的影響。這一過程與營業(yè)稅也是緊密相關(guān)的，如果不能實現(xiàn)向增值稅的轉(zhuǎn)移，這種整合和重組也很難真正獲得成功。

(三)營改增試點

從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅的試點。內(nèi)容包括在現(xiàn)行的增值稅13%低稅率和17%標準稅率的基礎(chǔ)上新增11%和6%兩檔低稅率。在試點期間，本歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。這一稅制的調(diào)整為行業(yè)帶來了全新的發(fā)展環(huán)境，企業(yè)劃在營業(yè)稅范圍內(nèi)繳稅，就會產(chǎn)生一種自然地內(nèi)在傾向，就是盡量不做專業(yè)化細分。因為它分出的每一個實體都要按比例繳納營業(yè)稅。而同一企業(yè)劃入增值稅征收范圍后，便能剔除重復征稅因素，客觀上降低了企業(yè)負擔。

面對當前改革環(huán)境，企業(yè)應該積極應對。營轉(zhuǎn)增的改革有利于完善我國財稅體制、加強房地產(chǎn)市場調(diào)控和調(diào)節(jié)收入分配，實現(xiàn)我國房地產(chǎn)市場調(diào)控從行政調(diào)控為主轉(zhuǎn)向以信貸和稅收調(diào)控為主的長遠目標。房地產(chǎn)企業(yè)應積極擁護政府政策，在降低稅負的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。

三、結(jié)論

實現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)移，將會減輕服務業(yè)所承擔的稅負，有利于政府利用稅收這一政策手段支持服務業(yè)的發(fā)展。當然，不可避免的在稅制改革中需要充分考慮各方面的影響，需要循序漸進，先以部分行業(yè)為試點進行改革，接著再逐步推進。同時，應完善和規(guī)范服務業(yè)的會計核算體系，從而促進對增值稅的征收管理。另一方面，需要對納稅人的標準進行確認，在兩稅并存的時期應嚴格的劃分，從而避免重復征稅或漏征，在這些基礎(chǔ)上逐步擴大服務業(yè)增值稅的納稅人群體，最終實現(xiàn)將營業(yè)稅完全并入增值稅的目的。

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