關(guān)于會計(jì)誠信問題的若干思考

浙江省慶元縣會計(jì)核算教育分中心 練夏英

關(guān)于會計(jì)誠信問題的若干思考

浙江省慶元縣會計(jì)核算教育分中心 練夏英

會計(jì)誠信是企業(yè)會計(jì)工作誠實(shí)守信的體現(xiàn)，但是在很多企業(yè)中，會計(jì)誠信并不容易做到。會計(jì)信息失真對企業(yè)自身和社會整體都會帶來不利影響，政府和企業(yè)應(yīng)肩負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任，通過系統(tǒng)的改革舉措，將會計(jì)誠信推向新的高度。

會計(jì) 誠信 危害 原因 治理

會計(jì)誠信是指會計(jì)工作能夠遵守誠實(shí)守信原則，為使用者提供反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際的會計(jì)信息，以幫助企業(yè)決策。會計(jì)誠信在企業(yè)日常經(jīng)營和國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中都具有重要作用，但是會計(jì)誠信的實(shí)現(xiàn)受到諸多因素的影響，維護(hù)會計(jì)誠信已成為企業(yè)義不容辭的責(zé)任，同時(shí)政府也需要通過推行改革，使企業(yè)會計(jì)工作步入良性循環(huán)的發(fā)展軌道。

一、會計(jì)誠信問題的表現(xiàn)

所謂會計(jì)誠信問題，是指企業(yè)會計(jì)工作違反了誠實(shí)守信原則，導(dǎo)致會計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。單純從某一個(gè)企業(yè)來看，會計(jì)誠信問題只存在于企業(yè)內(nèi)部，而立足社會整體來看，會計(jì)誠信問題是一種社會問題，在很多行業(yè)企業(yè)都會存在。企業(yè)會計(jì)誠信問題主要表現(xiàn)在：第一，會計(jì)憑證失真。會計(jì)憑證是企業(yè)各種資金往來的真實(shí)依據(jù)，是會計(jì)誠信最重要的基礎(chǔ)。企業(yè)所記錄的會計(jì)信息或是缺少相關(guān)的憑證支持，或是使用偽造發(fā)票，或是真實(shí)的現(xiàn)金流向與對應(yīng)的會計(jì)憑證并不一致，這些都是會計(jì)原始憑證失真的表現(xiàn)。第二，會計(jì)報(bào)表失真。企業(yè)定期制定的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表等會存在失真的可能，這不僅與企業(yè)使用了失真的會計(jì)憑證有關(guān)，更與企業(yè)主觀上希望虛增收益、從事不等價(jià)交換等有關(guān)。第三，資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真。資產(chǎn)是企業(yè)正常運(yùn)營的基礎(chǔ)，也是經(jīng)營成果的體現(xiàn)。企業(yè)盈利能力和償債能力都會反映到資產(chǎn)總額，但企業(yè)賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)往往不相吻合。除以上三種常見的會計(jì)誠信問題外，上市企業(yè)還會存在會計(jì)信息披露的誠信問題。

二、會計(jì)誠信問題的社會危害

會計(jì)誠信問題的危害是不容忽視的。會計(jì)信息失真會造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的累加，而從社會范圍來看，會計(jì)誠信問題影響的是社會整體的經(jīng)濟(jì)秩序。

(一)會計(jì)誠信問題對企業(yè)的危害

很多企業(yè)為逃避上繳利稅或是希望獲得貸款審批而調(diào)節(jié)利潤，在短期內(nèi)，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，而長期的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不會因此消除。例如，銀行貸款已成為多數(shù)企業(yè)融資的渠道，企業(yè)夸大一段時(shí)期內(nèi)的利潤成果，勢必會帶來稅收增加的成本投入。實(shí)際上企業(yè)并未實(shí)現(xiàn)所報(bào)告的盈利能力。當(dāng)企業(yè)獲得貸款后，實(shí)際盈利能力可能并不理想，此時(shí)如果資金周轉(zhuǎn)問題，企業(yè)很容易會陷入經(jīng)濟(jì)被動(dòng)的局面，甚至面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。所以會計(jì)誠信缺失從根本上來說會有損企業(yè)利益。企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會反映到會計(jì)信息中來，當(dāng)會計(jì)信息的真實(shí)性缺乏保障，企業(yè)的經(jīng)營決策也必然會暗含諸多風(fēng)險(xiǎn)，而且發(fā)展到一定程度還將受到國家法律的制裁，危及企業(yè)形象。

(二)會計(jì)誠信問題對社會的危害

從微觀企業(yè)上升到宏觀經(jīng)濟(jì)層面，會計(jì)誠信問題會擾亂我國市場經(jīng)濟(jì)秩序。企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)的微觀組成單位，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的細(xì)胞，多個(gè)企業(yè)的會計(jì)誠信問題就會鑄成社會經(jīng)濟(jì)秩序的不穩(wěn)定因素。不真實(shí)的會計(jì)信息流入市場，將會通過不同企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往來，使風(fēng)險(xiǎn)因素蔓延到更廣闊的領(lǐng)域。在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)營中，會計(jì)誠信實(shí)質(zhì)是以信用的方式體現(xiàn)出來，例如銀行為企業(yè)提供貸款，憑借的是會計(jì)信息表達(dá)的企業(yè)信用；企業(yè)間偶爾的賒銷也必須參考會計(jì)信息和以往的合作信用。倘若會計(jì)信息失真現(xiàn)象蔓延到上述領(lǐng)域，相關(guān)企業(yè)都會受到關(guān)聯(lián)，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失，如銀行不良貸款的發(fā)生。近年來國際范圍內(nèi)會計(jì)造假事件的頻頻曝光也給我國敲響了警鐘。

三、會計(jì)誠信問題產(chǎn)生的原因

會計(jì)誠信問題的產(chǎn)生既有社會層面的原因，也有企業(yè)自身的原因。深入剖析其中的影響因素，才能為治理誠信問題提供科學(xué)的依據(jù)。

(一)社會層面的原因

會計(jì)誠信問題的長期存在與法律法規(guī)建設(shè)有著直接關(guān)聯(lián)，企業(yè)或個(gè)人借法律漏洞操縱會計(jì)信息，導(dǎo)致會計(jì)信息失真，實(shí)際承擔(dān)的法律責(zé)任有限，這是會計(jì)誠信問題產(chǎn)生的首要原因。我國現(xiàn)行的《會計(jì)法》只對會計(jì)違法人員做出刑事責(zé)任和行政責(zé)任追究，但是并沒有規(guī)定責(zé)任人的民事責(zé)任，所以當(dāng)事人的違法違規(guī)行為并不會產(chǎn)生過高的機(jī)會成本，這也是違法違規(guī)操作的博弈心理體現(xiàn)。其次，我國新會計(jì)準(zhǔn)則確立了公允價(jià)值計(jì)量模式，但會計(jì)準(zhǔn)則的改革與發(fā)展是一個(gè)長期的過程，現(xiàn)行準(zhǔn)則中對公允價(jià)值的量化評估依據(jù)比較模糊，企業(yè)也可以在規(guī)定模糊的環(huán)節(jié)根據(jù)需求處理會計(jì)信息。最后，我國會計(jì)信息披露制度還有待發(fā)展，制度中對上市企業(yè)的會計(jì)信息審計(jì)、監(jiān)察的規(guī)定并不完善，所以在新會計(jì)準(zhǔn)則頒布應(yīng)用后，又會產(chǎn)生新的會計(jì)信息失真問題。

(二)企業(yè)內(nèi)部的原因

企業(yè)是以營利為目的的組織，因而對于利益的獲取有著強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)。例如，短時(shí)期內(nèi)的會計(jì)信息作假可能會帶來企業(yè)股票升值，貸款獲得順利審批，政府政策扶植等利益效應(yīng)。這種利益誘惑對企業(yè)來說可謂是巨大的，而且企業(yè)還有可能和注冊會計(jì)師串通，使其為企業(yè)粉飾業(yè)績。不少企業(yè)對會計(jì)誠信問題沒有足夠的認(rèn)識和重視，會計(jì)工作自然以企業(yè)利益為核心。此外，會計(jì)誠信問題與會計(jì)人員的整體素質(zhì)也有著緊密的關(guān)聯(lián)。有不少企業(yè)從事會計(jì)工作的人員并不具備專業(yè)的學(xué)歷背景或是豐富經(jīng)驗(yàn)，只是簡單處理會計(jì)賬簿登記、原始憑證整理、現(xiàn)金出納，對會計(jì)工作根本沒有全面而深刻的認(rèn)識，更重要的是責(zé)任意識不強(qiáng)，缺乏職業(yè)道德修養(yǎng)建設(shè)，或是受企業(yè)決策者的驅(qū)使，弄虛作假，或是自身不嚴(yán)格處理會計(jì)信息，進(jìn)而直接威脅到企業(yè)會計(jì)工作的質(zhì)量。

四、會計(jì)誠信問題的治理舉措

提升企業(yè)會計(jì)誠信是一項(xiàng)緊迫性的工作，政府應(yīng)盡快完善現(xiàn)有的法律和制度建設(shè)，加強(qiáng)社會宣傳教育，帶動(dòng)企業(yè)重新審視現(xiàn)有的會計(jì)工作，深化內(nèi)部改革。

(一)政府的治理舉措

第一，法律法規(guī)建設(shè)。政府應(yīng)針對會計(jì)誠信相關(guān)法律法規(guī)過于籠統(tǒng)的問題，對《會計(jì)法》、《證券法》等做進(jìn)一步修改，將民事責(zé)任和刑事責(zé)任共同作為會計(jì)信息失真應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，使行政處罰、經(jīng)濟(jì)賠償、刑事處罰三者并行，以提高企業(yè)會計(jì)違法違規(guī)操作的成本代價(jià)，使企業(yè)在博弈中產(chǎn)生決策變化。

第二，會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展。在法律法規(guī)健全的同時(shí)，我國應(yīng)緊跟國際步伐，對新會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定模糊的環(huán)節(jié)予以改進(jìn)。政府部門應(yīng)從公允價(jià)值評估的角度，細(xì)化對公允標(biāo)準(zhǔn)的確定方法，例如考慮地方公估部門的指定，由公估部門推出具體的量化依據(jù)，防止企業(yè)以公允價(jià)值的名義操縱會計(jì)信息。

第三，擴(kuò)大信息披露范圍。企業(yè)會計(jì)誠信問題與重大經(jīng)營決策、行為密不可分，在相應(yīng)的會計(jì)周期內(nèi)，會計(jì)信息也會因此而“動(dòng)蕩”。所以政府應(yīng)擴(kuò)大信息披露的范圍。例如，我國新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布雖然對傳統(tǒng)的盈余管理具有抑制作用，企業(yè)當(dāng)期所得利潤并不能再轉(zhuǎn)入其他會計(jì)核算期間，但企業(yè)可以對資產(chǎn)的性質(zhì)加以轉(zhuǎn)化實(shí)現(xiàn)利潤操縱。企業(yè)在籌劃上市或是上市后增發(fā)前期，很可能會使利潤指標(biāo)顯著增長，擴(kuò)大會計(jì)信息披露和審計(jì)的時(shí)間范圍，企業(yè)的會計(jì)誠信問題就會暴露出來。

第四，嚴(yán)格監(jiān)督機(jī)制。政府應(yīng)從制度上強(qiáng)化會計(jì)信息監(jiān)督工作，將外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)有機(jī)結(jié)合，同時(shí)在社會范圍內(nèi)大力開展宣傳教育，倡導(dǎo)廣泛的媒體監(jiān)督和群眾監(jiān)督，形成輿論氛圍，間接約束企業(yè)的會計(jì)信息行為。

(二)企業(yè)的治理舉措

政府努力治理會計(jì)誠信問題的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)換思想，轉(zhuǎn)變觀念，樹立長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，杜絕短期利益行為，自覺改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立起有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)股東、經(jīng)營者、管理者應(yīng)理順關(guān)系，共同制定并遵守財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，從高層領(lǐng)導(dǎo)到各個(gè)部門都必須嚴(yán)格按照制度規(guī)范行使權(quán)利，而且企業(yè)要定期開展財(cái)務(wù)審計(jì)，確保會計(jì)信息的真實(shí)性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)積極打造專業(yè)化的會計(jì)團(tuán)隊(duì)，聘請具備財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)學(xué)歷、豐富工作經(jīng)驗(yàn)的高素質(zhì)人才，以高度的責(zé)任感和使命感投入到會計(jì)工作中來，嚴(yán)把會計(jì)信息質(zhì)量關(guān)，不縱容任何違法違規(guī)操作，切實(shí)營造健康有序的會計(jì)誠信環(huán)境。

五、結(jié)束語

我國已推出新會計(jì)準(zhǔn)則，這是會計(jì)管理工作與國際接軌的重要體現(xiàn)。在我國新時(shí)期建設(shè)的進(jìn)程中，政府應(yīng)從多角度出臺治理舉措，推動(dòng)企業(yè)自覺遵守會計(jì)制度和法律法規(guī)，杜絕弄虛作假，從而營造誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、廉潔自律的會計(jì)工作氛圍。

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