談談煤炭企業增值稅納稅籌劃

陜西陜煤彬長礦業有限公司 劉琦

煤炭是我國的基礎能源，在相當長的時間內仍將是我國的主要能源。提高煤炭企業的競爭力，是確保國家能源安全的明智選擇。作為國家的主要能源行業，加之近些年生產經營形勢較好，煤炭行業稅負較重是顯而易見的。增值稅在煤炭企業的總稅負中占有半壁江山。挖掘稅收潛力，合理籌劃增值稅是提高煤炭企業的競爭力的重要途徑。

一、煤炭企業增值稅現狀

近些年來，煤炭價格一路走高，促使煤炭企業增值稅銷項稅額不斷升高，尤其是自2009年1月1日起，煤炭行業的增值稅率由13%提高到17%，又使企業的增值稅銷項稅額提高了四個百分點。作為采掘業，煤炭行業在采掘過程中發生的地面塌陷補償費、探（采）礦權價款和環境治理費等都無法抵扣，雖說自2009年1月1日起國家允許抵扣設備的進項稅額，但設備購買是有限的。在設備投資較大的年份企業的增值稅稅負會降低，但生產經營正常年份進項稅額不可能太多。增值稅稅負過重已是一個不爭的事實。

二、做好增值稅納稅籌劃的前提

(1)遵守國家稅收法律法規相關規定。納稅籌劃的本質是企業通過合理規劃自身的生產經營活動，在不違反稅法的前提下盡可能減少稅款支出，實現利潤的最大化。只有遵守稅收法律法規規定，國家利益才能得到保證，納稅籌劃才沒有風險，企業納稅籌劃的目的才能實現。

(2)具備豐富的稅收專業知識。納稅籌劃是一項很專業的工作，既需要納稅人具備扎實的理論基礎，熟悉稅收法律法規相關規定和會計處理，又需要納稅人具備豐富的實踐經驗，掌握企業的業務流程、涉稅事項、涉稅環節等，找準切入點，制訂有效的籌劃方案。

(3)綜合考慮影響因素。納稅籌劃的目的不能僅停留在節稅這一點上，應注重稅收與非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案，從而通過節稅達到增加收益，實現利潤最大化的目的。

(4)加強與主管稅務機關的溝通。因工作性質的不同，企業往往對相關稅收政策的了解和理解不如稅務機關及時、透徹。為此，企業應妥善處理同主管稅務機關的關系，及時了解并準確理解稅收政策，為納稅籌劃打好基礎。

三、煤炭企業增值稅納稅籌劃措施

(1)合理籌劃銷售運費。由于我國獨特的“北煤南運，西煤東送”的煤炭運輸格局，銷售運費占煤炭企業收入的比重較大。倘若企業負責煤炭的運輸費用，將運費作為價外費用包括在銷售總價之中，無疑抬高了增值稅銷項稅額的計算基數。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條第二款的規定，同時符合以下兩項條件的代墊運輸費用不作為價外費用：一是承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；二是納稅人將該項發票轉交給購買方。若企業將自有的運輸部門獨立核算或將運輸業務交由社會運輸單位進行，并按照增值稅暫行上述規定進行操作，則可以有效地降低增值稅銷項稅額的計算基數。

(2)準確理解增值稅法規，做到應抵盡抵。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條對不允許抵扣的進項稅額進行了列舉。煤炭企業應對不允許抵扣的情形準確把握，對暫行條例的未列舉的做到應抵盡抵。在實務中對維簡費購置的井巷用材料，抵扣進項稅額無不妥之處。

(3)加強設備更新換代，增加進項稅額。煤炭企業可抵扣的進項稅額較少，設備抵扣對煤炭企業意義重大。企業應制訂設備更新計劃，及時進行設備更新換代，不僅可以直接增加增值稅進項稅額，還可以推動企業技術進步，促進產業結構調整和提高競爭能力。

(4)發展循環經濟，對煤炭副產品進行綜合利用。財政部國家稅務總局 《關于調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號）第一條規定，對銷售自產的以建（構）筑廢物、煤矸石為原料生產的建筑砂石骨料免征增值稅；第五條第二款規定以粉煤灰、煤矸石為原料生產的氧化鋁、活性硅酸鈣實行增值稅即征即退50%的政策；第五條第四款規定以煤矸石為原料生產的瓷絕緣子、煅燒高嶺土實行增值稅即征即退50%的政策。財政部國家稅務總局《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）第四條第四款規定以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的電力和熱力實行增值稅即征即退50%的政策。煤炭企業可依據上述稅收政策規定，大力發展循環經濟，對煤矸石、煤泥等副產品進行綜合利用，以實現企業效益的最大化。

(5)采取合理的結算模式，以達到節稅的直接目的。煤炭企業在生產經營過程中，因人員、技術等方面的原因，有些生產經營項目需采取外委的方式。若外委方式采取包工包料，則企業不能享受材料抵扣所帶來的好處。企業可采取包工不包料的結算模式，以最大限度地抵扣材料增值稅進項稅額。

[1]《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）（2008年11月9日發布）

[2]《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）（2008年12月17日發布）

[3]《財政部國家稅務總局關于調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號）（2011年11月21日發布）

[4]《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）（2008年12月8日發布）