我國當前稅制改革及其對會計的影響研究

山東中郵通信科技有限公司 李玲玲

根據十一屆全國人大五次會議審議的財政預算報告，2012年，我國稅制改革內容達6項，涉及營業稅改征增值稅、消費稅、資源稅、房產稅、城市建設維護稅、環境保護稅。具體內容包括：完善增值稅制度、推進營業稅改征增值稅試點；健全消費稅制度，促進節能減排和引導合理消費；進一步推進資源稅改革，促進資源節約和環境保護；研究制定房產保有、交易環節稅收改革方案，穩步推進房產稅改革試點；推進城市建設維護稅改革；深化環境保護稅費改革。這為當前進行的稅制改革指明了具體方向。

一、當前我國稅制改革狀況概述

(一)當前稅制改革的原則

1、立足國情，漸進接軌

國內政治經濟情況的新變化是稅制改革的推動因素。經濟全球化、我國入世后客觀形式的變化以及國際上減稅制度的推行，是當前稅制改革的大背景。所以稅制改革必須考慮與國際接軌進接軌，借鑒國外先進的經驗，適應經濟全球化的新形勢，但是改革必須考慮國家的整體利益與實際情況，采用漸進式改革。由于客觀形式的變化，當前稅制改革涉及面廣、力度大，必須到社會主體的實際情況。

2、效率優先，兼顧公平

改革開放以來我國致力于建立社會主義市場經濟體制，打破原來片面強調公平的思想。效率優先，兼顧公平成為普遍接受的原則。稅制改革必須注重提升社會主體的效率，同時兼顧公平。考慮到宏觀經濟環境變化，力求使稅制能夠在較長時期內保持穩定，積極貫徹效率優先與兼顧公平相統一的“公平效率觀”和社會主義市場經濟收入分配原則。具體來說，稅制改革要充分注重企業個人的積極性與效率的提升，又要為社會主體提供公平競爭的平臺。這種公平不只是體現在國內法人及個人之間，更重要的是體現在國內外法人和個人之間。

3、適與時俱進，貼近實際

以前數次稅制改革重點往往放在稅制結構變更及其完善上面，隨著我國市場經濟體制的建立和經濟的發展，稅制結構的合理以及符合社會主體的實際成為評價稅制結構好壞的新標準，稅收體制必須符合國際經濟發展的實際情況，比如資源稅、房產稅、環境保護稅等都需要適時出臺，以適應不斷變化的經濟形勢。

(二)當前稅制改革具體實施步驟

我國當前的稅制改革采用實施漸進式改革方法。先對稅法進行改革，在此基礎上遵循以下思路。

1、改革增值稅類型

增值稅是流轉稅重要的組成部分，其改革有很大的經濟和社會效應。增值稅改革不僅是加快增值稅轉型步伐問題，從完善稅制的角度看，還應涉及擴大征收范圍、公平小規模納稅人稅負、完善營業稅稅制等問題。我國增值稅稅制應借鑒國際經驗，將增值稅征收范圍覆蓋到所有創造和實現增值額的領域。

2、由點到面，全面改革資源稅

以財政部、國家稅務總局印發的《新疆原油 天然氣資源稅改革若干問題的規定》的通知為標志，新疆資源稅改革終成現實。我國醞釀數載的資源稅改革，以新疆先行的方式正式拉開改革大幕。在全球發展低碳經濟的大潮下，我國資源稅改革的推進，對于完善資源產品價格形成機制、更好引導經濟結構調整、緩解中西部地區財力緊張都具有重要意義。

3、研究推進房地產稅改革

目前我國征收的是房產稅。房產稅的稅基是企業保有的自用房產原值總額和出租房屋的租金收入總額。不能算真正意義上的房產稅。房地產的影響重大，并且對于是否應該征收，以及怎樣征收仍然存在很大的分歧。應該借鑒國外先進經驗，結合我國的實際情況，適時開展房地產稅試點。探索房地產稅的征收模式。

4、探索環境保護稅費改革的適用形式

稅收應該發揮其宏觀經濟的調節作用，造成環境污染的企業理應承擔經濟責任。我國目前采用收“費”的方式進行征收，實現費改稅必須有合適的征收形式，單獨設立稅種還是在現有稅種之上征收還需要進行探索、研究。

三、稅制改革對會計的影響

稅制改革對會計的影響主要體現在對會計業務操作實務處理的影響。原先存在、改革后發生變化的稅種，以及新開征的稅種，都會對會計的處理產生影響。

(一)增值稅改革對會計的影響

生產型增值稅改為消費型增值稅，允許企業抵扣當年新增固定資產中機器設備投資部分所含的增值稅進項稅金，有利于調動企業的活力，刺激投資鼓勵技術創新。原來會計處理時，增值稅不能抵扣固定資產投資部分的稅金，改革后允許進行抵扣，勢必在數量上會減少銷項稅額的絕對數值。原來計算增值稅只需用銷項稅減去進項稅，改革后銷項稅的抵扣項目增多。機器設備的投資原先只是反映在“固定資產折舊”科目下，改革后會影響到“應交稅金——應交增值稅科目”。

(二)資源稅、房地產稅改革對會計的影響

資源與房地產稅的改革首次會影響企業會計賬戶的設置。除了新增加一些賬戶外，還會對會計報表產生影響。資產負債表中投資性房產的會計編制會發生重大變化。整個資產負債表就會因此發生變化，同時也會影響企業的利潤表。其次資源稅和房地產稅的改革有利于形成良好的會計秩序，避免了企業利用費用的征收和會計的調整來避開應該承擔的責任。資源稅和房地產稅本身都屬于財產的范圍。資源稅是典型的宏觀經濟稅種，資源稅的改革有利于增加財政收入，發揮會計的能。房地產稅有微觀稅的性質，房地產稅的改革有利于發揮稅收的調節作用，促進收入分配的公平，同時體現會計的監督作用。

(三)環境保護稅對會計的影響

環境保護稅改革能夠充分發揮會計的監督作用。會計本身之作用由于核算和監督兩大功能。環境保護費改稅后，可以避免費用征收的任意性以及不合理性，依法征收，為稅收管理的精細化運作提供了基礎，對污染企業的會計信息生成機制提出了更嚴格要求，加強了對企業會計行為的稅務監督，會計信息的質量也有了外部監督保障。

(四)新征收稅種對會計的影響

新稅種的征收有利于拓寬稅基，增加財政收入，更好地發揮稅收的調節作用提高社會主體的效率，對于完善社會主義市場經濟體制有重要意義。新開征稅種能夠完善會計科目，增加會計明細科目的內涵，原來應交稅金下的二級科目只限于已有的科目，新稅種的增加必然改變原有的科目格局，增添新的內容。資產負債表的列示也會發生變化。

(五)當前的稅制改革有利于推動會計制度與稅收制度的協作

會計和稅收既緊密聯系又相互獨立。會計為稅收提供信息支持，相應地稅收處理結果又反饋給會計進而影響會計利潤等財務信息。但從總體上看，會計與稅收有不同的目標，這是由其的職能和學科屬性決定的，會計與稅收按照自身學科的特點與規律，在我國經濟發展改革的大環境下，各自遵循特定的發展路徑。但是在國家經濟發展過程中，必須實施宏觀調控，宏觀調控就必須依靠相關的經濟指標來實現，因此必須發揮各經濟指標的協同效應，達到較好的效果。在現階段會計制度與稅收法規在沿各自基本目標獨立發展的同時，要講求最佳的協同效應。新的稅制改革去除了稅收征收體制中不合理的因素，提升了稅收法制內部的統一和諧，為會計制度與稅收法規的協作提供了平臺，這將大大彰顯會計制度與稅收制度的協同效應。

四、結束語

稅制改革是優化國家宏觀調控的重要手段，合理的稅制可以調節微觀主體的行為，提高資源配置的效率。我國當前處于全面建設小康社會的鍵時期，改革向縱深發展，新的形勢要求稅制進行改革。當前我國的稅制改革主要改革領域有增值稅、資源稅房地產稅以及新稅種開征等。稅制改革必然會對會計產生影響，無論是稅收制度改革還是會計制度建立都必須考慮到兩者的協調。目的是為了降低微觀經濟主體的稅收遵從成本和財務核算成本，從而有助于微觀主體活力的發揮和市場經濟體制的完善。隨著全球貿易、投資自由化和數字化經濟的迅猛發展，世界稅制改革出現了一些新的動向與趨勢。通過學習其他國家稅制改革的先進經驗，為我國的新稅制改革提供有價值的完善方案與改進措施，簡化稅制、拓寬稅基。調整稅率結構，減輕納稅人稅負，刺激納稅人工作積極性，創造公平、規范的市場競爭環境和完善的稅收政策，促進經濟與人口、資源、環境的協調發展。

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[5]財政部.2012年財政預算報告.2012