我國或有事項會計處理中存在的問題研究

重慶渝中國有資產經營管理有限公司 譚斌

廣發證券股份有限公司 彭鄧華

建設銀行重慶市分行 彭杰

我國或有事項會計處理中存在的問題研究

重慶渝中國有資產經營管理有限公司 譚斌

廣發證券股份有限公司 彭鄧華

建設銀行重慶市分行 彭杰

或有事項普遍存在于企業的經營活動中,或有事項對企業經營決策和財務狀況的影響越來越大。本文分析了我國或有事項會計處理中存在的問題及其產生原因,最后有針對性的提出了相關建議。

或有事項 或有負債 會計處理

根據我國《企業會計準則——或有事項》對或有事項的定義：“或有事項指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實”。或有事項通常包括未決訴訟、未決仲裁、債務擔保、產品質量保證、商業匯票貼現、債務重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止營業租賃、企業重組、環境污染整治等。或有事項作為一種潛在因素對企業的經營成果和財務狀況有重大影響。如不重視，往往會給企業造成經濟損失，甚至可能導致清算、兼并或破產。本文對我國或有事項的會計處理現狀和不足進行了分析，并提出相關建議。

一、我國或有事項會計處理現狀

在我國，有關或有事項的理論研究起步較晚，且缺乏專門化、系統化的研究。理論研究的匱乏導致或有事項的會計處理缺少相應的會計政策進行指導，同時表現出或有事項在會計事務處理中的不規范、水平低。目前的會計準則，只對部分或有事項作了很籠統的規定，對大部分或有事項缺乏相應的政策。在會計實務處理中，僅對應收票據貼現等個別或有事項能進行會計處理，甚至很多中小企業根本不知或有事項為何物。正式由于我國有關或有事項會計處理的理論依據的缺乏，企業管理者和財務人員對其認識不足、重視不夠，一方面增加了企業的經營風險和財務風險，另一方面也加大了企業投資者的投資風險。典型的案例有新疆啤酒花公司的“啤酒花事件”。新疆啤酒花在該事件事發之前，一直隱瞞近10億的擔保，未對該或有事項進行披露，投資者無從知道這樣的風險。后在該公司董事長失蹤后被查出，消息一經公布后，啤酒花連遭數個跌停板，給投資者造成了巨大的損失。

由此可見，加強對或有事項會政策的研究，不僅對完善具體的會計準則有著直接的作用，而且對提高企業財會人員關于或有事項的理論認識水平和實務操作能力都有重要意義。同時，在會計上充分反映或有事項，尤其是或有負債和或有損失，不但可以強化會計信息的真實可靠性，更好地為信息使用者服務，而且還有利于增強企業的憂患意識，提高企業的抗風險能力和市場適應能力，防范短期行為。

二、或有事項會計處理中存在的問題及原因分析

雖然我國已頒布了《企業會計準則——或有事項》，但是在現實操作中，關于或有事項的處理仍然存在如下問題：

(一)或有事項披露不充分、不規范

我國《或有事項準則》規定企業應分類披露如下內容:或有負債的種類及其形成原因；經濟利益流出不確定性的說明；或有負債預計產生的財務影響以及獲得補償的可能性；無法預計的,應當說明原因。目前，很多企業在或有事項披露中存在不夠充分、不夠規范，存在重大遺漏等問題。通常表現為對擔保、對訴訟、對仲裁等或有事項的內容及原因披露不夠，沒有合理估計或有事項對企業未來經濟利益流出帶來的影響。有的企業甚至以保護商業機密為由不予以披露對公司不利的或有事項。還有的企業在年報中對或有事項的披露不夠規范，表現為沒有進行集中披露，而是分散在財務報表的各個部分，減弱集中披露對企業帶來的影響，隱瞞企業的真實資產負債情況。

（二）對應確認的或有負債普遍沒有確認

根據《企業會計準則第13號——或有事項》準則要求，只要一項或有負債滿足該義務是企業承擔的現時義務，履行該義務很可能導致經濟利益流出企業，該義務的金額能夠可靠地計量三個條件就應確認為預計負債。預計負債應在資產負債表中應單列會計科目進行核算，并在會計報表附注中披露其形成原因及金額。然而在現實生活中，很多企業均未按照《企業會計準則》的相關要求進行預計負債的確認與計量，例如家電類企業在銷售產品時通常都有保修承諾，因未來支付維修費的可能性非常大，而且根據維修比例，未來支付的維修費可以進行合理估計，所以一旦銷售后就應計提預計負債，以降低企業未來的財務風險。但是，大部分家電企業預計負債通常為0，典型的有四川長虹多年的會計報表預計負債一直為0，預計負債科目在長虹資產負債表上形同虛設。如果對此類或有負債未予以充分、規范的披露，則隱藏了可能的財務風險，不利于投資者作出正確的投資決策。

(三)忽視了對擔保事項的管理

債務擔保是企業中較為普遍的或有事項。作為提供擔保的一方，在被擔保方無法履行合同的情況下，常常承擔連帶責任。很多企業常常因為對外提供擔保金額超過了自身凈資產可承受的擔保能力，往往將自身置于巨大的財務風險之中。在債務擔保中較為普遍的是母子公司之間關聯擔保，這通常會放大企業的財務風險，一旦被擔保方無法償還債務，自身也會限于財務困境。較為典型的案例就是上文中提到的新疆啤酒花公司的“啤酒花事件”。因此從保護投資者、債權人的利益出發，客觀、充分地反映企業因擔保義務而承擔的潛在風險就顯得十分必要。

導致或有事項會計處理存在以上問題的主要原因在于或有事項具有很強的隱蔽性，或有事項的確認需待未來事項的發生。正式由于具有隱蔽性這一特點，企業管理者往往不愿意披露對其不利的或有事項，而且外部監管機構很難察覺。此外，或有事項隨著經濟的不斷發展，現有會計準則不能將所以或有事項囊括其中，因此缺乏相應會計準則的規范約束，也為企業不充分、規范披露或有事項留下了政策漏洞。最后，我國企業財務人員普遍對或有事項認識不足，重視不夠，缺乏有關或有事項正確會計處理的相應理論知識和實務操作經驗也是重要原因。

三、完善或有事項會計處理的相關建議

(一)加強或有負債理論研究，制度更具操作性的會計制度

雖然我國企業會計準則對或有事項有相關的規定，但是關于或有事項的認定標準、計量標準仍然是定性描述，企業財務人員在對或有事項進行認定和計量時絕大程度上還取決于主觀判斷。隨著經濟的發展，企業所面臨的不確定性也不斷增加，所以對或有事項進行準確的核算就顯得尤為重要，而企業會計準則是企業在進行財務處理時的準繩，因此加強或有負債理論研究，制度更具操作性的會計制度就顯得尤為急迫和重要。

(二)加強或有事項披露的完備性及規范性

對企業或有負債進行充分而規范的披露，是保護投資者利益的重要舉措。對于預計負債，除了在資產負債表中進行單列科目披露外，還應當在財務報告附注中披露可能性的判斷依據，必要時應參考專家的意見，將其所依據的影響因素及其性質、估計的程序和方法披露在報表附注中。此外，企業要完善內控制度，對或有事項加強管理。對可能給企業帶來損失的或有事項進行源頭控制，對已發生的或有事項要按會計準則要求充分披露，同時對其可能帶來的損失進行充分評估。對于或有事項披露的例外原則，財務報告應全面反映企業的經營成果和財務狀況，對于重要的經濟業務應當單獨反映。這就要求企業全面披露經濟事項，否則會給管理當局增加故意隱瞞重大事項的借口，同時違背了充分披露原則和重要性原則，損害了投資者、債權人等相關者的利益。

(三)加強或有負債擔保的管理

企業對外擔保會給自身帶來較大的風險，所以一般企業在作出對外擔保的決策時都會十分謹慎。現實生活中發生較大的是以取得銀行信貸為目的的關聯擔保，這是企業為了獲得銀行貸款往往會忽視風險。一旦被擔保人出現問題，擔保人也限于債務之中，這通常會使債權人和投資者成為受害者。所以，對于企業而言加強對外擔保的管理尤為重要。首先，企業要完善管理制度，制度對外擔保的決策機制和擔保限額。其次，已有對外擔保要在財務報告中充分披露，并進行相應分析。作用企業的監督機構，審計局和會計師事務所應加強企業對外擔保等或有事項的審計，對其對外擔保等或有事項行在財務報告中發表專業意見。

(四)加強會計人員專業技能教育和職業道德教育

或有事項具有很大不確定性，因此對或有事項進行會計確認、計量和披露時需要會計人員的職業判斷。目前，我國企業會計人員對或有事項的認識還比較缺乏，缺乏對或有事項進行正確處理的一些經驗和技巧。因此加強對會計人員的素質教育和專業培訓，加強相關會計準則的學習，正確理解或有事項，充分領會會計準則的精髓，掌握大量與或有事項有關的企業內外資料并具備豐富的實踐經驗，從而對或有事項進行正確的會計處理和披露，為投資人和決策者提供真實、可靠的會計信息。

總之，或有事項作為特殊的經濟事項，決定著一個企業能否持續穩健的發展。隨著經濟的發展，企業經營活動的不斷復雜，或有事項所包含的范圍也將不斷擴大，或有事項對企業的經營狀況和財務狀況的影響程度也將進一步加深，加強對或有事項的認識，嚴格或有事項管理，準確對或有事項進行會計核算，規范或有事項的披露對其有重大意義。

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[2]陳宏珊.試析或有事項會計準則的不足[J].財會月刊,2001(4):23O24

[3]李建華.或有事項會計處理存在的問題及建議[J].牡丹江示范學院學報，2007(1):74075

[4]侯立玉.中外或有事項準則比較研究[J].上海商學院學報,2005(1):16O19