從公司治理角度審視會(huì)計(jì)制度改革

聊城市第三人民醫(yī)院 張潔

改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，為更好的服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)制度趨同，或者說(shuō)是得到世界各國(guó)的認(rèn)同，自20世紀(jì)90年代開始，我國(guó)會(huì)計(jì)制度不斷進(jìn)行改革，尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)制度的趨同，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了很大的促進(jìn)作用。但是，從公司治理的角度分析，當(dāng)前的我國(guó)企業(yè)改革中還存在這一些問(wèn)題，為此本文在分析這些問(wèn)題的基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的現(xiàn)狀分析

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變到具有中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，以及為了使會(huì)計(jì)制度能更好的服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)不斷對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，自建國(guó)以來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)制度的改革主要有四次：第一次是，1950—1952年，當(dāng)時(shí)我國(guó)還處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)期，會(huì)計(jì)制度主要借鑒原蘇聯(lián)的模式，高度的集中制下的會(huì)計(jì)制度；第二次是，1992—1993年，借鑒國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立能夠完善的服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與此同時(shí)，按照制定的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定了分行業(yè)的大會(huì)計(jì)制度和分經(jīng)營(yíng)方式的三大會(huì)計(jì)制度，通過(guò)這次改革，基本實(shí)現(xiàn)了同行業(yè)和同經(jīng)營(yíng)方式下的財(cái)務(wù)信息的一致性；第三次是2001年，取消了分行業(yè)和經(jīng)營(yíng)方式的會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)了全國(guó)財(cái)務(wù)信息的一致性；第四次是，2006年頒布2007年實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

二、從公司治理的角度看當(dāng)前會(huì)計(jì)制度改革的問(wèn)題

(一)當(dāng)前會(huì)計(jì)制度的改革并不能適應(yīng)企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀

近些年來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)進(jìn)行多元化經(jīng)營(yíng)，這就使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可能會(huì)涉及到不同行業(yè)、不同類型的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。然而，當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要求對(duì)于不同規(guī)模、不同經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的企業(yè)設(shè)置不同的會(huì)計(jì)賬戶，采取不同程序和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這就使得，當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了這些企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的工作量。與此同時(shí)，還使得不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)核算不能取得口徑的一致性，進(jìn)而使得企業(yè)之間的財(cái)務(wù)信息缺乏可比性。

(二)當(dāng)前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不利于投資者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行有效的監(jiān)管

在現(xiàn)代企業(yè)管理制度要求下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者與所有者的兩權(quán)分離，企業(yè)的所有者主要通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。但是，一方面企業(yè)經(jīng)營(yíng)者處于盈利的考慮會(huì)將企業(yè)的資金投資于不同的行業(yè)，而且可能是頻繁的在不同行業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移；另一個(gè)方面，由于不同行業(yè)可能會(huì)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采取不同的會(huì)計(jì)處理方式和程序，這就要求企業(yè)所有者需要懂得不同行業(yè)下的會(huì)計(jì)處理的相關(guān)知識(shí)，這無(wú)疑增加了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度。

(三)當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部核算制度

一般來(lái)講，一個(gè)完善的會(huì)計(jì)制度應(yīng)該包括很多層次，不僅有國(guó)家相關(guān)部門制定的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，應(yīng)該還包括企業(yè)在國(guó)家頒布的有關(guān)會(huì)計(jì)核算要求的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定更詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算的制度和辦法，例如會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。目前，很多企業(yè)只是按照國(guó)家統(tǒng)一的制度進(jìn)行核算，并沒有結(jié)合自己的特點(diǎn)進(jìn)行更合理的核算，從而影響到企業(yè)公司治理的質(zhì)量。

(四)當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)公司治理的監(jiān)督不夠

由于各種各樣的原因，一些企業(yè)為了企業(yè)本身的利益而不顧相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，而在會(huì)計(jì)處理上盡量按照有利于企業(yè)的結(jié)果進(jìn)行處理，具體表現(xiàn)在，一些會(huì)計(jì)人員，不按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而是按照企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意圖進(jìn)行處理，從而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的不準(zhǔn)確性，阻礙了公司治理的質(zhì)量。

三、對(duì)策

(一)實(shí)現(xiàn)各個(gè)行業(yè)、經(jīng)營(yíng)方式的會(huì)計(jì)制度的一致性

為了解除一些行業(yè)的會(huì)計(jì)信息的不可比性，國(guó)家相關(guān)部門需要改革以行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范會(huì)計(jì)處理的狀況，使得各個(gè)行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方式，從而使的不同行業(yè)和不同性質(zhì)的企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)信息相互之間具有可比性，進(jìn)而企業(yè)之間可以根據(jù)這些信息對(duì)比相應(yīng)的企業(yè)公司治理的質(zhì)量，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并進(jìn)行解決。

(二)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的客觀要求不斷構(gòu)建更為合理的企業(yè)會(huì)計(jì)制度

一個(gè)完善合理的會(huì)計(jì)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的客觀要求，然而，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)從不完善到完善的過(guò)程，這就要求，會(huì)計(jì)制度就需要不斷的改革，以適應(yīng)不同階段的市場(chǎng)發(fā)展的需要。但是，會(huì)計(jì)制度的改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有不同的特征。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有其內(nèi)在的客觀規(guī)律，而會(huì)計(jì)制度改革是一種行政行為，并沒有內(nèi)在的規(guī)律可循。所以，會(huì)計(jì)制度的改革應(yīng)該適應(yīng)不同階段的市場(chǎng)。

(三)完善各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范

現(xiàn)在，越來(lái)越多的企業(yè)的規(guī)模不斷壯大，企業(yè)的發(fā)展也不再單一化，而是向著多元化和集團(tuán)化發(fā)展，很多企業(yè)會(huì)發(fā)生各種各樣的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，這就要求國(guó)家相關(guān)部門改掉以前僅僅根據(jù)企業(yè)常規(guī)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)制定有關(guān)制度的做法，對(duì)各種形式下的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)都制定出適應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則制度。

(四)繼續(xù)加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等同的步伐

隨著我國(guó)改革開放以及經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)行，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)逐漸融入全球的經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)制度作為國(guó)際性的語(yǔ)言，既然我國(guó)的經(jīng)濟(jì)要融入整個(gè)世界，那么會(huì)計(jì)制度也必須走向世界。

當(dāng)前出臺(tái)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然基本上是現(xiàn)在了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，但是，在會(huì)計(jì)制度的效力方面并未得到世界所有國(guó)家的承認(rèn)，為此我們還要繼續(xù)努力，早日使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完全等同，使其更好的服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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