淺議中小企業會計規范化問題

山東省菏澤市財政局會計中心 劉偉

在我國中小企業為數不少，中小企業在中國市場經濟的持續中持續發展和改善，在國民經濟中占有重要地位。據統計,工業企業在國家中,根據新標準對中小企業、中小工業企業占總額的近96%,最終商品和服務的價值占國內生產總值的50%。然而,一些中小企業會計制度不完善、相對較低的質量、會計和管理會計人員非標準化,會計信息質量存在有待改進的地方。

一、中小企業的會計處理現狀

(一)財會人員獲得的財會資料不全

大部分私營企業主對財務知識不甚了解，普遍存在財會人員能應付各相關職能部門尤其是稅務部門的檢查，過得去就行了，私營企業主對手中能反映企業經營狀況的有關資料不是全部交給財會人員，僅僅是將企業每月進、銷發票交給會計做賬并以此申報納稅，會計只是表現成為企業中一名聽話的打工仔，老板怎么說會計就怎么做，致使企業賬簿設置不全，財務核算不規范。

(二)中小企業會計核算弱化現象日趨嚴重

中小企業主與會計存在裙帶關系，中小企業較少配備專職會計，使用兼職會計現象比較嚴重。中小企業業主與會計存在裙帶、親屬關系，會計監督作用完全失去，從而導致財務核算混亂，弄虛作假的行為時有發生。

(三)會計人員業務素質較差，職業道德不高

中小企業會計人員的綜合素質普遍存在能力缺位和知識面過分狹窄的現象。相當多的會計人員只具有應付日常業務的能力，缺少會計業務的整體組織和綜合分析能力。企業單位中大部分年齡大的財會人員都是半路出家改行搞財會工作的，沒有經過系統的業務學習，缺乏相應的財務管理和核算知識，特別是對新知識的學習和接受能力較差；部分財會人員的工作還停留在以前記賬、算賬、模式下。而一些新上崗的大學生雖然有著不錯的理論知識基礎，但缺乏實踐工作經驗，在實際操作中還是基本上按老會計的操作規程進行，對應該怎樣做和如何做好財會工作缺乏思考，財會隊伍綜合業務水平難以提高。

二、中小企業會計核算存在的問題

(一)用以證明經濟業務發生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得

小企業的原始憑證不規范，甚至業務發生而不能取得原始憑證。因為取得用以證明經濟業務發生的原始憑證需要付出較大的成本，企業在購買商品物資時要不要發票存在著不同的價格，若要發票，供應商會加價，商品物資價格較高；不要發票商品物資價格較低，兩者的差價是稅款，小企業往往希望以較低的價格成交，因此無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業發生費用后無法取得合法的發票，只能取得不合規的收據。因此造成企業記賬失去真實的原始依據，提供不真實的會計信息，會計核算不規范。

(二)建賬不規范

1、會計人員后續教育培養工作幾乎沒有進行

在企業會計機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上，小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”做兼職會計，這些人員有在稅務部門工作的，有國有企業財務管理人員，在會計師事務所的人員等，一般定期來做賬。

2、建賬不規范或不依法建賬

小企業的會計核算常有違規操作。不依法定規范建賬，有些企業根本不設賬，即使設賬也是賬目混亂。還有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬。些會計人員知識結構老化，專業知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施，或在實施時大打折扣。

(三)會計核算主體界限不清

小企業的產權與個人財產界限不清，中小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯，尤其中小企業中的民營企業，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。

(四)內部控制制度不完善

中小企業制度缺乏，內部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財產清查、成本核算、財務收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執行過。部分中小企業管理著也認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質往往無法建立健全，這些給企業帶了很多負面影響。

(五)會計人員更換頻繁，缺乏連續性

由于中小企業的特殊性，其企業會計通常是非常不規范的，可能就是自己的親戚或者朋友，也可能是正規的有水平的會計師。但總體來說，會計的更換頻率比較快，這其中可能是企業的原因也可能是會計師自身的原因。

缺乏人才，是影響中小民營企業成長的重要問題之一。由于社會上存在著對中小民營企業，特別是民營企業的種種誤解和偏見，所以人才一般不愿意到“小企業就業:就算是在中小民營企業工作，一般也不安心，沒打算長久干。實際上，中小民營企業的人才流動相當普遍而頻繁，對企業成長影響很大。人才不愿意到民營企業工作、民營企業留不住人才的主要原因是:企業倒閉率高，工作不穩定;企業家族領導，外人很難憑本事升遷;中小民營企業福利差;不重視企業文化建設，生活枯燥等。由于人員流動性大，企業缺乏凝聚力，團隊精神不強。

三、對中小企業會計規范化的幾點建議

(一)政府和相關部門加快相關財經法律法規的完善

政府加強相關的法律法規的建設和執行。正如《企業會計準則》的施行，它從資金、政策等方面為中小企業的創立和發展創造良好的環境，還從技術創新、市場開拓、社會服務等方面規定了一系列鼓勵措施，改善了中小企業經營環境，促進中小企業健康發展，發揮中小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，從根本上解決了中小企業資金的困難及創新能力不足、管理水平不高的現狀。因此政府應通過制定法律法規和加大監督措施對中小企業的發展進行合理的疏導，并重點監管那些監督企業會計信息質量的中介機構如會計事務所等。

(二)制度缺失的對策

1、建立和健全內部集合制度和內部牽制制度

內部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分，他主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；審核會計憑證和復核會計賬薄、會計報表等方法。內部牽制制度規定了涉及企業款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須有兩人或兩人以上分工處理，要注意不相容職責的分離，以起到一種相互制約的作用。既通常我們所說的“管錢不管賬，管賬不管錢”等相互牽制的機制。

2、建立成本核算和財務會計的分析制度

成本核算制度的主要內容包括成本核算的對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等，特別要提出的是成本分析是財務會計人員的一項重要職責中小企業通過財務會計分析制度的建立確定財務分析的主要內容、財務會計分析的基本要求和組織程序、財務分析的方法和財務會計分析報告的編寫要求等是企業掌握各項財務計劃和財務指標的完成情況，檢查國家財經制度、法令的執行情況，有利于改善財務預測、財務計劃工作，研究和掌握企業財務會計活動的規律性，不斷改進財務會計工作。

(三)對于會計主體界限不清的對策

1、加強財會人員學歷教育

在搞好財會人員繼續教育的基礎上，還應積極創造條件，提高財會人員的學歷層次。高等會計教育的水平決定著財會隊伍的人員素質和工作質量，近而在一定程度上影響社會經濟的發展。企業單位應從本單位的實際情況和發展出發，鼓勵財會人員參加相應專業的函授，自學考試。使財會人員通過各種學習，提高理論水平和學歷層次，成為具有較高專業水平的學術型和應用型財會人才。

2、合理區分家庭成員間的產權關系

中小企業很少對家族成員之間的產權進行界定，這就埋下了日后家族成員間產權糾紛的隱患。而且伴隨企業的發展.遲早會提出在單個成員之間重新界定產權的要求，這是“經濟人”的本能，即使父子之間、夫妻之間、兄弟姐妹之間也難以逾越這種本能。當企業發展到一定程度之后，都不能不面對重新界定產權的難題。因此，應當對家族成員之間的產權關系做出明確的界定。

3、建立現代企業制度

戰略投資者是指有著相當的資本并打算通過進行實業投資獲得資本報酬的機構或者個人。他們致力于追求長期穩定的利益，投資的對象一般選擇有潛力的企業，這種潛力可以通過對企業的改造和科學管理很快得到顯現。目前我國部分中小企業內核優秀但由于家族色彩嚴重未能充分發揮，這部分企業就是戰略投資者追逐的目標。從長遠利益來看，這部分企業應當積極謀求戰略投資者的進入。引人新的股東使產權結構多元化，建立現代企業制度。

(四)建立與我國中小企業相適應的會計制度

1、內部會計控制目標的定位

內部會計控制的目標是內部會計存在及存在形式的根本，也是建立內部控制框架以及考核、評價內部控制的指導性參照物。對內部會計控制進行重新定位，應借鑒美國內控的目標定位，要站在完善公司治理高度，應包含兩方面內容：一是合規性目標，即保證企業依法組織經營活動、保證財務會計信息真實可靠、確保財產安全；二是效益性目標，即保證企業管理方針、政策及指令的貫徹實施和效益目標的實現。兩個目標最終的歸結點是實現企業效益最大化。

2、內部會計控制的范圍確定

我國內部會計控制研究范圍一般只考慮經營層面上的內部會計控制，而很少關注治理層面上的內部會計控制。內部會計控制研究組織、研究人員主要是會計、審計組織和部門，目的主要是為了在財務審計時提高審計效率、明確注冊會計師評價內部控制的責任，因而，其范圍更多的是放在對企業一般員工和中層管理者以及企業各種物質資源的管理控制，很少把對高層管理人員的控制納入整個控制系統。高級管理層只有致力于建立穩健的內部環境并在此環境下給予公司員工發展的權利，這樣的公司才能更加成功。

3、聯合制定內部會計控制規范

內部會計控制系統是由代理人設計的，充分體現了管理者的管理意志和管理意圖，而代理人的目標函數與委托人的目標函數是不一致的。為保證多級委托代理鏈組成的公司運行能夠維護所有股東的平等地位和權利，承擔對股東的誠信義務，公司治理規范中必須提出對內部會計控制構建的基本要求，從而保證內部會計控制目標與公司治理目標的高度一致性。

(五)加強行業自律

財政部門及企業主管部門必須采取扎實有效的措施，廣泛宣傳會計人員繼續教育的必要性、緊迫性和重要性。使廣大會計人員和其他有關人員都積極支持、關心、投入會計繼續教育的活動中，形成良好的社會輿論環境。繼續教育應當適應需求，形式多樣。

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