我國所得稅會計處理中存在的問題及完善建議

范鑫

大連交通大學管理學院，遼寧 大連 116028

我國所得稅會計處理中存在的問題及完善建議

范鑫

大連交通大學管理學院，遼寧 大連 116028

隨著我國市場經濟體制的建立和完善、現代企業制度的建立，所得稅會計在經濟活動中正發揮著越來越重要的作用。文章從所得稅會計處理方法角度入手，闡釋國際會計準則及美國會計準則中所得稅準則的發展歷程，指出我國所得稅會計處理中存在的若干問題，最后提出改善我國所得稅會計準則的相關建議，以期對我國所得稅發展有積極的借鑒價值。

所得稅；會計處理；會計準則

我國新所得稅會計準則是在借鑒各國先進經驗和考慮我國具體情況的基礎上制定的，關于所得稅的規定相比在很多方面進行了改進并增加了新的規定，這些變化很大程度改善了我國的所得稅會計?！端枚悳蕜t》貫徹的基本原則和理念，體現了與國際會計準則的趨同與協調。但準則在有些方面還是存在著問題，有待于進一步完善。

1.所得稅會計處理方法

在財務會計中，所得稅會計處理方法主要是用來解決所得稅的確認計量問題。所得稅會計處理方法主要分為應付稅款法與納稅影響會計法兩種基本方法。其中應付稅款法要求所得稅費用完全按照稅法進行計算，并將本期的會計利潤和應收稅款所得之間的差異造成的納稅影響額度直接計入當期損益，并不遞延到以后各個時期，當期的所得稅費用等于當期應該繳納的所得稅。所得稅會計處理方法將稅法對企業財務的影響充分展現出來，可見它是稅法導向型的所得稅會計處理方法。

由于納稅會影響會計法則要求的所得稅跨期核算事宜，所以在計算所得稅費用時，不用調整時間性差異，但要在會計利潤基礎上調整永久性差異，然后再乘以所得稅稅率，這樣時間性差異對所得稅的影響會遞延和分配到以后各個時期。這種方法體現了會計準則導向。納稅影響會計法又由于在稅率或稅基變動時的不同處理分為遞延法和債務法兩種，詳細分類如圖1所示。

圖1 所得稅會計處理方法

2.國際會計準則及美國會計準則中所得稅準則的發展歷程

（1）國際會計準則中所得稅準則的發展歷程

國際會計準則委員會于1979年7月發布了第12號公告《所得稅會計》，除了要求對時間性差異進行跨期分配之外，僅僅對各種方法進行了描述，而沒有表明國際會計準則委員會在所得稅會計處理中的原則與立場。在1985年，國際會計準則委員會成立了專門項目組，通過研究修正了12號公告。在1989年1月，國際會計準則委員會發布了《所得稅會計征求意見稿》，其中建議采用損益表債務法。在1993年國際會計準則委員會又發布了修訂的征求意見稿。其間，國際會計準則委員會規定僅可以使用債務法。在1994年10月，該委員會再次發布了征求意見稿，其中建議采用資產負債表債務法。到了1996年，國際會計準則委員會正式發布了修訂后的《IAS12—所得稅》會計，其中明確禁止采用遞延法，同時要求采用資產負債表債務法。

（2）美國所得稅會計準則的發展歷程

美國于1909年通過了《公司稅法》，以法律形式開始對企業征收所得稅。1913年，美國國會通過的“第16條憲法修正案”得到各州的承認，標志著所得稅征收制度的正式形成。此后，美國所得稅會計準則經歷過多次修訂和變更。

在美國主要的所得稅會計準則中，財務會計準則第96號（SFAS96）及財務會計準則第109號（SFAS109）兩項準則具有重要的標志意義。財務會計準則第96號（SFAS96）于1987年制定，是歷經多年研究和征求意見，并在遵循規定程序基礎上制定的，是準則制定從損益表導向資產負債表導向轉變的一個典型。財務會計準則第109號（SFAS109）于1992年頒布，并一直沿用至今。

3.我國所得稅會計處理中存在的問題

（1）會計目標比較模糊與籠統

我國會計準則所規定的所得稅會計準則的目的就是規范企業所得稅的確認、計量與相關信息的列報。這種表達表面看起來比較簡練與易懂，可以并沒有從根本上提出所得稅會計的基本問題。我國對所得稅會計目標的表述與國際會計準則相比而言，其目標的界定還比較籠統與模糊。

（2）會計準則中缺乏對會計處理等相關概念的解釋性表述

從結構上來看我國所得稅會計準則基本上遵循著國際會計準則的架構，其中對相關概念與處理方法給出了明確的解釋與說明，研究成果豐厚。然而，我國的所得稅會計準則與國際會計準則相比缺乏大量的解釋性說明，也沒有示例。這樣會對普通會計工作者會有不知所云只之感覺。

（3）資產和負債的抵消的相關處理規定不夠準確

在國際會計準則中詳細規定了：企業只有在符合規定條件時才能抵消當期所得稅資產和當期所得稅負債，抵消遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，而我國所得稅會計準則中則沒有這方面的規定。

（4）所得稅會計處理中列報的相關規定缺乏嚴謹性

在列報方面，我國所得稅會計準則僅規定：“遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示；所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。”沒有采用美國財務會計準則委員會第109號公報要求將遞延所得稅資產和負債劃分為流動性和非流動性項目的作法。

4.對改善我國所得稅會計準則的相關建議

（1）增加對所得稅會計目標的明確規定

為了使我國的所得稅會計制度更為健全，使會計人在從業時能夠更明確自己的職責，建議我國的所得稅會計準則對會計目標及基本原則、有關概念和處理方法給出了詳細的解釋和說明，規范企業所得稅的會計核算和財務會計報告。所得稅會計的基本問題是對前期或當期交易或事項產生的企業所得稅納稅義務和權利的會計處理。

（2）對相關概念添加具體的、完善的、解釋性的語言

建議我國可以借鑒美國會計準則對于暫時性差異、永久性差異等概念的具體表述，如美國有些費用在財務報告上確認為費用，但稅法則不允許扣除。如商譽的攤銷、高級職員的人壽保險費。

（3）完善關于資產和負債的抵消的相關規定

我國的所得稅會計準則應增加當期所得稅資產和當期所得稅負債及遞延所得稅資產和遞延所得稅負債抵消的規定。

（4）進一步改善有關所得稅會計列報的相關規定

我國應該參照美國財務會計準則委員會第109號公報要求，采取把遞延所得稅資產與負債劃分為流動性和非流動性項目的作法，同時規定相關資產與預期轉回時間標準，進而用來判斷和劃分遞延所得稅負債和遞延所得稅與資產在資產負債表上的具體分類。

[1]王新虎.從所得稅會計處理方法看會計與所得稅的關系[J]. 會計之友, 2011,28(10):101～103.

[2]項行茂，曾慧芳. 所得稅會計處理初探[J].財會通訊,2010,25(9):150～151.

10.3969/j.issn.1001-8972.2012.09.108

范鑫（1989-），女，大連交通大學管理學院會計（3+2）專業2008級學生，主要從事會計方面的理論學習與科研工作。