小微企業(yè)優(yōu)惠政策梳理與解讀

本刊記者/俞崇武

小微企業(yè)優(yōu)惠政策梳理與解讀

本刊記者/俞崇武

自去年以溫州為代表的中小企業(yè)再陷“群體性”危機(jī)以來，我國政府開始再次審視中小企業(yè)的生存發(fā)展環(huán)境，并不斷出臺各種政策措施，為中小企業(yè)，尤其是小微企業(yè)“松綁解困”——毫無疑問，就整個社會而言，中小企業(yè)，尤其是小微企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用。

為引導(dǎo)和幫助小微企業(yè)更好地理解和掌握政策信息及其背后的政府意圖，本刊就近期國家各部委出臺的一系列扶持小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理，并簡要分析，以期為囿于生存壓力而無暇他顧的小微企業(yè)們帶來幫助。

一、小微企業(yè)的定義

小微企業(yè)這一概念來源于《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號），文中規(guī)定：中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。具體劃型標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。《規(guī)定》適用的行業(yè)包括：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)），建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸業(yè)），倉儲業(yè)，郵政業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)），軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，物業(yè)管理，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，其他未列明行業(yè)（包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)等）。《規(guī)定》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。個體工商戶和規(guī)定以外的行業(yè)，參照規(guī)定進(jìn)行劃型。可見，小微企業(yè)的分類不但適用于企業(yè)，同樣也適用于個體工商戶。

這里需要特別注意的是：小微企業(yè)與小型微利企業(yè)的區(qū)別。

小型微利企業(yè)的概念來源于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條，在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條中，對小型微利企業(yè)做出了具體規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。”

通過比較，可以發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)與小型微利企業(yè)主要有兩點(diǎn)區(qū)別：

一是適用對象不同，小微企業(yè)的適用范圍不但包括一般企業(yè)，還包括了個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶等，適用對象要比小型微利企業(yè)廣泛。

二是劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，小型微利企業(yè)是根據(jù)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額這三項(xiàng)指標(biāo)來劃分的，而小微企業(yè)的劃分指標(biāo)包括從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額。如工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

可見，即使針對同一類企業(yè)，小型微利企業(yè)與小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)也完全不同。

二、營業(yè)稅優(yōu)惠：起征點(diǎn)提高

財(cái)政部2011年11月發(fā)布《關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉的決定》（財(cái)政部令第65號）規(guī)定：將《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第三款修改為：“營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）按期納稅的，為月營業(yè)額5000～20000元；（二）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300～500元。”

而在此次修改前，營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度是：按期納稅的，為月營業(yè)額1000～5000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。兩相對比，對小微企業(yè)而言，營業(yè)稅負(fù)顯然將大大降低。

這里值得注意的是，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。個人是指個體工商戶和其他個人。因此，營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的優(yōu)惠，只適用于符合小微企業(yè)的個體工商戶，即使是同樣按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也不適用該優(yōu)惠政策。

三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠：惠及范圍擴(kuò)大

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2011年11月發(fā)布的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]117號）規(guī)定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

該政策與之前規(guī)定主要有兩點(diǎn)不同。一是延長了優(yōu)惠政策執(zhí)行時(shí)間。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]4號）在年初將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策延長至2011年年底，而財(cái)稅[2011]117號文則一次性將優(yōu)惠政策又延長了4年。二是擴(kuò)大了優(yōu)惠政策的適用范圍。適用范圍從原來規(guī)定的年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）擴(kuò)大至6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)。

需要注意的是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號）仍然有效，因此，雖然財(cái)稅[2011]117號文擴(kuò)大了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的適用范圍，但對象仍必須是查賬征收企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，仍暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

四、印花稅優(yōu)惠：小微企業(yè)免征

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2011年10月發(fā)布《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2011]105號）規(guī)定：自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

而根據(jù)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花。

五、其他優(yōu)惠政策

財(cái)政部2011年11月發(fā)布《關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》（財(cái)綜字[2011]104號）規(guī)定，對依照工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）認(rèn)定的小型和微型企業(yè)，免征管理類、登記類和證照類等有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)。

文件詳細(xì)列出了免征的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目包括：1.工商行政管理部門收取的企業(yè)注冊登記費(fèi)；2.稅務(wù)部門收取的稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)；3.海關(guān)部門收取的海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)；4.商務(wù)部門收取的裝船證費(fèi)、手工制品證書費(fèi)、紡織品原產(chǎn)地證明書費(fèi)；5.質(zhì)檢部門收取的簽發(fā)一般原產(chǎn)地證書費(fèi)、一般原產(chǎn)地證工本費(fèi)和組織機(jī)構(gòu)代碼證書工本費(fèi)；6.貿(mào)促會收取的貨物原產(chǎn)地證明書費(fèi)、ATA單證冊收費(fèi)；7.國土資源部門收取的土地登記費(fèi)；8.新聞出版部門收取的計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記費(fèi)；9.農(nóng)業(yè)部門收取的農(nóng)機(jī)監(jiān)理費(fèi)（含牌證工本費(fèi)、安全技術(shù)檢驗(yàn)費(fèi)、駕駛許可考試費(fèi)等）、新獸藥審批費(fèi)、《進(jìn)口獸藥許可證》審批費(fèi)和已生產(chǎn)獸藥品種注冊登記費(fèi)；10.林業(yè)部門收取的林權(quán)證工本費(fèi)；11.旅游部門收取的星級標(biāo)牌（含星級證書）工本費(fèi)、A級旅游景區(qū)標(biāo)牌（含證書）工本費(fèi)、工農(nóng)業(yè)旅游示范點(diǎn)標(biāo)牌（含證書）工本費(fèi)；12.中國伊斯蘭教協(xié)會收取的清真食品認(rèn)證費(fèi)；13.各省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門按照管理權(quán)限批準(zhǔn)設(shè)立的管理類、登記類和證照類行政事業(yè)性收費(fèi)。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2011年10月發(fā)布《關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]104號）規(guī)定：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號）規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。而根據(jù)財(cái)稅[2009]99號規(guī)定，通知所稱中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

六、常見問題解答

1.某個體工商營業(yè)稅戶，原月定額為25000元，營業(yè)稅起征點(diǎn)提高后，是按5000★5%=250元繳納營業(yè)稅嗎？

答：起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對象的數(shù)額達(dá)到起征點(diǎn)的就按全部數(shù)額征稅，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅。因此，25000的定額超過了規(guī)定的營業(yè)稅按期征收起征點(diǎn)，應(yīng)按25000*5%=1250元繳納營業(yè)稅。

2.金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有何規(guī)定？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號）規(guī)定：金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[2001]416號），對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（一）關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；（二）次級類貸款，計(jì)提比例為25%；（三）可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；（四）損失類貸款，計(jì)提比例為100%.

3.非居民企業(yè)是否適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函[2008]650號）規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。