中小企業如何建立一套行之有效的內部控制制度

【摘要】中小企業是我國社會經濟發展的重要動力，也是我國市場經濟體制中最具活力和創新力的組成部分。中小企業能否得到長遠和健康的發展很大程度取決于企業是否具有健全和完善的內控制度，因此探討中小企業如何建立一套行之有效的內部控制制度具有十分重要的現實意義。

【關鍵詞】中小企業 建立健全 內部控制 有效制度

我國實行改革開放以來，多種所有制經濟共同發展是一項重要的政策導向，也使得我國的中小企業得到飛速的發展。中小企業的不斷發展也為促進經濟增長、緩解就業壓力、發展對外貿易和維護社會穩定做出了極大的貢獻。然而，自金融危機以來，有越來越多的中小企業面臨發展危機，甚至破產倒閉，使得人們開始反思中小企業存在著制約自身發展的諸多問題。在競爭日益激烈的市場經濟環境下，中小企業如何建立一套行之有效的內部控制制度是實現中小企業的長遠持續發展首先應該得到解決的問題。

一　制定中小企業內控相關的法律法規

雖然我國于2008年和2010年分別頒布了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，但這些規范和文件主要是針對上市公司或者大型非上市公司的，并未專門為中小企業的內部控制制定相關的法律法規。同時根據已有的規范，并不能使得中小企業據以建立健全行之有效的內部控制制度。相對于國外的內部控制理論研究而言，我國目前還存在較大的差距，因此以政府和高校等為主導的研究還需要進一步深入，根據中小企業的經營方式、管理理念、發展特點和需求市場，從而制定一套適合我國中小企業的內部控制相關的法律和法規，指引和規范中小企業建立內部控制制度。

二　營造良好的中小企業內部控制環境

1．設計合理的組織結構

合理的組織結構是優化內部組織功能、提高企業管理效率和強化內部控制效果的重要保障。一般而言，在創辦初期的中小企業內部結構相對比較簡單，但隨著企業的發展和規模的擴大，中小企業需要不斷地調整企業的組織結構。中小企業應當結合自身的經營特點、經營規模和經營性質，根據“權利、責任、利益”相結合的原則，按照企業發展的階段來設計合理的組織結構。在設置組織結構時，不能一味照搬大型企業正式的報告線條和職責分工，而要根據自身管理的需求，劃分不同的管理層次，配置重要的職能部門并協調各部門的工作以保證信息傳遞的及時和有效，同時通過各部門之間的相互牽制來確保內控目標的實現。

2．更新管理者的管理理念

中小企業的內部控制環境受管理者行動的影響非常大，管理當局如何通過授權批準、計劃制定與落實、執行情況檢查、信息反饋、業績考評、獎懲措施等辦法對其下屬人員的授權使用情況、責任履行情況以及公司的整體經營過程和結果進行管理和控制，都將嚴重影響內部控制的效果。因此，中小企業的管理者必須提高對財務會計工作的認知程度和對會計法律政策的掌握程度，加強對內部控制的重視程度和自律程度，通過科學的學習不斷提升自身的綜合素質和管理水平，樹立現代風險管理意識和更新管理理念，促使中小企業的內部控制制度得以有效發揮。

3．加強企業文化的建設

目前我國的絕大多數中小企業并不重視企業文化的建設，往往以利為本而認為企業文化的塑造是投入大而成效小的一件事情，忽視了企業文化對于企業內部控制執行的影響作用。企業文化不僅影響著一個企業的經營理念和經營戰略，它對內部控制的作用也絕不能低估。中小企業應當加強企業文化的建設，樹立以人為本的價值觀念和強化員工的凝聚力，使得員工認同企業的文化并化為自身的思維方式和行為方式，極大地調動員工的積極性和主觀能動性去執行企業的內部控制制度，共同為實現企業的經營目標而不懈努力。

4．改善人事管理的政策

人是決定內部控制效果的最重要因素，招聘、培訓和激勵員工的政策、方法等是內部控制環境的重要組成部分，改善中小企業的人事管理政策是營造良好控制環境的基礎。由于中小企業的規模相對較小，因此在聘用員工時要堅持“適才”、“適能”和“任人唯賢”的原則，根據崗位選擇合適的人選，根據表現提拔能力突出和經驗豐富的人才。同時，由于中小企業的發展對員工綜合素質的要求會越來越高，因此還應當逐步建立適合自身特點的員工培養機制，通過系統化的培訓使得員工的業務能力和職業道德都得到全面的提升，正面引導和激勵企業員工自覺地遵守企業規章，規范自身的行為，保證企業內部控制的順利進行。良好的人事管理政策和科學的員工培訓機制有利于中小企業內部控制制度的有效執行，從而促使中小企業實現持續和穩定的發展。

三　建立中小企業的風險防范機制

瞬息萬變的經濟環境和市場環境充滿著各種風險因素，中小企業一般而言應對和抵御風險的能力較差，所以更應該提高中小企業的風險意識從而規避風險或防范風險。中小企業要加強對風險的防范管理，就需要建立有效的風險識別、評估和應對機制。中小企業可以根據COSO委員會2004年頒布的《企業風險管理——整合框架》　的內容來設立相關的風險管理部門，時刻關注外界環境存在的各種挑戰和威脅，準確把握中小企業自身的優勢和劣勢從而進行風險事項的識別，分辨清楚是由于外部因素還是內部因素導致的風險；然后進行風險的評估，判斷其發生的可能性和影響程度；進而采取風險應對的措施，決定是規避風險、降低風險、轉嫁風險或者接受風險。中小企業的風險防范機制要充分利用現代化的風險評估方法和技術來針對企業可能面臨的一切威脅進行全面的分析，從而判斷風險的性質和嚴重性，準確控制和降低風險給企業帶來的不利影響。

四　完善中小企業的內部控制程序

中小企業根據其自身的特殊性來完善內部控制程序能夠幫助企業加強風險管理和促進企業經營目標的實現。在內控程序的設計與執行上，中小企業最重要的是加強內部會計控制，從而保證企業資產的安全和財務的安全。首先，應當明確規定每個部門及其員工的工作職責，依據崗位的設置情況和財務控制的薄弱環節重點實行不相容職位的分離；其次，應當建立授權批準程序，根據業務活動的重要性程度來進行不同級別的批準和審核，防止員工越級授權；再次，應當實施預算控制程序，遵行成本與效益的原則進行內控程序的設計，分析每項業務活動的預算執行和控制情況；最后，還應實行定期輪崗制度，形成有效的內部牽制，防止內部人員的串通和舞弊。此外，完善內部控制程序是一項動態、發展的措施要求，需要中小企業在發展過程當中不斷積極探索，尋求適合自身的方法從而不斷完善內控程序，實現企業內控的目標。

五　構建中小企業的內部審計制度

內部審計是企業內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，是企業實現有效內部控制的重要方法和手段。然而目前我國的中小企業十分不重視內部審計在內控過程中發揮的管理咨詢作用，認為內部審計是浪費人力物力來找自己麻煩的事情。中小企業為了建立健全有效的內部控制制度，必須設置相應的內部審計機構，同時要使其保持相對的獨立性，內部審計機構和人員應當直接對中小企業的最高層領導負責，保證其在執行審計工作的過程中不受其他限制。由于中小企業的規模有限，內部審計的職責既要包括對企業經營活動的監督，從而防止或發現錯誤、舞弊等現象；也要包括對企業內部控制制度設計的合理性和有效性進行評價，進而針對企業內控制度提出針對性的修改建議。企業內部控制制度的健全與否、有效與否都需要內部審計部門作出評價和報告，內部審計制度是企業內部控制系統不可或缺的重要部分，能夠促使中小企業內控制度的不斷完善。

六　改進中小企業的信息溝通渠道

信息與溝通是企業內部控制的關鍵要素，是連接其他控制因素的重要樞紐，企業內部控制活動的有效運行必須基于全面的信息提供和順暢的信息溝通。中小企業應當改進信息溝通的渠道，從而保證信息傳遞的及時性和溝通的準確定性。首先需要通過合理的部門設置來保證信息下行、上行以及橫向的準確傳達，各部門之間需要協調好信息傳遞的途徑。自上而下的信息溝通是上級下達指令，下級應當按時按量的完成任務；而自下而上的溝通是下級員工向上級領導反映問題，往往控制制度存在的重要問題就是通過這些信息反映出來的，管理層應當重視這種溝通方式，培養可以讓員工暢所欲言的企業氛圍，建立特定的上報渠道，或者設立獎勵機制來激勵員工通過各種途徑來上報真正想反映的實質信息。同時，各部門之間的和相溝通可以促進同級之間的協調，有利于避免工作中的誤解，減少不必要的工作程序，更好地完成工作任務。此外，還要注重企業與外部各有關方面包括政府機關、供應商和客戶等的信息溝通，有助于中小企業即時掌握國家宏觀政策、把握經濟環境變化和了解市場需求變化的重要信息，降低企業所面臨的風險。因此，改進中小企業的信息溝通渠道有利于提高工作管理的效率，能夠創造良好的內部環境和實現其他控制要素的有效運行，保障內部控制的效果。

七　健全中小企業內控的監控機制

除了內部審計制度以外，中小企業還應當健全內部控制的持續監控機制，從而強化對內部控制制度的“再控制”。由于很多中小企業都是由個別管理者一個人來進行重要的決策，凌駕于內控制度之上，這樣即使是再完善的內部控制制度也僅僅是形式上的完善而毫無執行力度。因此，中小企業的管理層必須高度重視內部控制制度的執行情況，應當以身作則地嚴格遵循內部控制制度的規定和制約，并健全監控機制對企業的內部控制制度進行長期、持續的監控。監督人或監督部門應當按照風險管理的要求對各個事項進行分級監控，制定出合理、有效的程序來監控企業內部控制環境、內部控活動和內部控制過程，充分聽取和考慮內審機構和基層員工所反映內部控制存在的不足和問題，依據客觀事實進行針對性的調整內部控制程序和方法，積極改進和完善內部控制體系，保持內部控制制度持續有效地運行。

八　結束語

在市場經濟不斷變化的背景下，中小企業面臨著越來越多的機遇和挑戰，因此，對于中小企業而言，通過制定相關法規、營造良好環境和加強風險管理等有效措施來建立一套行之有效的內部控制制度是企業進行日常經營管理的重要手段，也是實現企業成長與發展的重要戰略方針。

參考文獻

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