淺談會計信息成本與效益的關系

【摘 要】 會計信息不僅是企業外部信息使用者賴以決策的主要依據，同時它也是企業管理者進行經營管理的重要手段。歷史地考察，我們不難發現，會計信息的揭示從一開始就和人類追求經濟效益緊密相聯，這種原動因使得會計和經濟效益之間、具有一種天然的“血緣”關系。另一方面，會計館息系統本身所具有的效益性、也是系統賴以存在和發展的前提。這個經濟信息系統所呈現出的最終產品是具有使用價值和價值的會計信息。

【關鍵詞】 會計信息 成本 效益

1. 會計信息成本的構成及分類

1.1會計信息成本構成

同生產產品一樣，構建會計信息系統也必須具備兩個前提條件，生產和提供信息的工作才能得以進行。

其一是人力資源，指控制和操作信息系統運行的會計人員，其二是物質資源，指設備等記錄和計算工具，包括憑證、帳表、或磁盤等信息載體。會計信息系統的運行過程，即從原始數據的輸入到會計信息的輸出。是由初始確認、加工變換和再確認三個階段構成的。會計信息成本也就由這三個階段上的勞動耗費所組成。

1.1.1初始確認成本。又可稱為會計信息的收集、輸入成本。主要指從企業經濟活動產生的大量經濟數據中，辨別、收集和輸入含有財務特征的數據所花費的勞動。

1.1.2加工變換成本。這個階段上的勞動耗費是會計信息成本的主要組成部分，包括對初始確認的財務數據依據復式記賬原理進行分類、排序、匯總、轉錄、運算等勞動耗費。具體指登記賬薄、費用分攤、產品成本核算、收入確認、計量等工作上的勞動支出。

1.1.3再確認成本。又稱會計信息輸出成本。主要包括將處理好的會計信息，按照報表的要求進行濃縮、提煉、加工成終端信息予以輸出所發生的勞動消耗，具休指會計報表編制工作上的勞動支出。

1.2會計信息成本的分類

從理論上說，凡是為提供會計信息所耗費的勞動，都構成會計信息成本。但并非全部的勞動耗費都是合理而經濟的。按照控制論的觀點，在一個信息系統中，進行信息變換的前提條件，是輸出信息的有用性必須大于輸入信息。另一方面，信息本身具有準確、兼容和時效性的特點，只有滿足某種特定要求或標準，并在一定時間內提供的會計信息對使用者來說才是有意義的。據此，我們可以把會計信息成本分為合理信息成本和不合理信息成本兩類。

1.2.1合理信息成本。

是指在社會公認的必要勞動時間內，為滿足特定目標的需要而提供的符合一定質量標準的會計信息所花費的勞動。

1.2.2不合理信息成本。

不合理信息成本依據是否滿足信息質量標準又可分為兩種。即：①雖然生產的信息符合一定的質量標準，但其耗費超過了社會公認的必要勞動時間。或著說，是提供的信息所帶來的收益不足以補償其耗費。②所生產的信息達不到一定質量標準而發生的勞動耗費。或者說，生產不合格信息所發生的勞動耗費。

2. 會計信息的效益分析

單純地對會計信息成本進行研究是沒有任何意義的。我們的目的是通過對信息成本的研究，達到對會計信息收益的認識，進而分析信息成本和信息收益之間的效益關系，實現最佳的會計信息使用效益。

簡單地說，會計信息的效益是指會計信息所帶來的收益與得到該信息的成本之差。凡是會計信息收益大于該信息成本的即為會計信息的正效益；反之，則為負效益。但會計信息不象一般的工廠產品一樣具有實物形態，它是一種物化知識，其所費成本和所獲收益也不太可能象產品成本和銷售收入一樣，可以直觀地用貨幣來反映。從現有的條件看，直接計量會計信息的成本與收益的難度很大，主要困難在于計量一定數量的信息效益。尤其對會計信息收益的確認和計量顯得更為不易，其主要原因有兩個：第一，會計信息的提供對會計信息系統而言是一種義務責任，本身無法通過“銷售”信息產品來實現成本補償和確定收益。第二，會計信息收益確切地說是一種使用收益，直接的受益人是信息的使用人，而不是信息系統本身。不同的使用人使用會計信息所帶來的收益，有很大的不確定性。因而，會計信息的效益性必須置于企業整體的環境中予以考察，以便在會計核算費用與會計信息效用之間建立起大致的合理平衡關系。這就使得會計信息收益的確認和計量只能是間接的，而且在很大程度上是非定量化的。只有當信息使用人利用這種物化的知識去進行決策時，會計信息才發揮作用，從而最終轉化為一定的可以用貨幣計量的效益。而實際上，會計信息收益更多的表現為一種社會服務效用，是一種“有益于社會的廣泛結果”，具體包括會計信息所帶來的社會服務和產品，生產產品質量的提高，資源的節約，資金的增加，時間的節省，管理的改善，企業經濟效益的提高，以及決策方向的正確等等。必須注意到，會計信息的這種服務效用的大小，要受兩個因素的制約。第一，信息使用者對信息的理解和判斷程度；第二，會計信息雖然是信息使用者進行投資、信貸和經營管理重要的依據，但并不是唯一的依據，決策的正確與否還取決于會計信息和其他與決策相關信息的綜合運用。

由于會計信息的上述特殊性，其效益的確定便只能通過一個中間媒體—會計信息質量特征來完成。其理由是，信息質量特征是衡量會計信息是否有效的標準。長期的會計實踐證明，會計信息只有符合相關性、可靠性以及可比性、一致性等質量特征時，才是對決策有用的信息。如果沒有有用性，就談不上從信息中獲得足以抵償該項信息所費成本的利益。需要指出的是，現代會計包括財務會計和管理會計兩個部分。比較而言，財務會計因受會計準則（包括會計信息質量特征）的約束，通過注冊會計師和審計人員的查驗認可，從客觀上，強制性地保證了其信息的有用性。而面向企業內部管理當局的管理會計所提供的信息數量和質量就顯得比較自由，目前尚無具體的規范進行約束。但是，由于會計信息系統所提供的會計信息主要是為了滿足企業外部信息使用者的要求，而企業內部經營管理所需的會計信息的大部分，可以通過財務報告獲得，另一部分管理所需的特殊信息，也主要是通過會計信息系統對財務會計信息的再轉換和深層加工獲得的。所以，約束財務會計信息的質量特征，應能成為判斷會計信息是否有收益的重要標準。即會計信息系統所提供的信息只有符合會計信息質量特征才能具有收益，也只有這種收益大于其所費成本時才具有信息正效益。

（作者單位：山東華聚能源股份有限公司鮑店礦電廠）