討論會(huì)計(jì)域秩序與會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真

【摘 要】 會(huì)計(jì)規(guī)則的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題是一個(gè)需要著重研究的問(wèn)題。論文從利益相關(guān)者的利益沖突與協(xié)調(diào)的角度進(jìn)行分析，認(rèn)為會(huì)計(jì)域秩序是利益相關(guān)者的利益沖突與協(xié)調(diào)的結(jié)果，會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否只能相對(duì)于特定的會(huì)計(jì)域秩序而言。而后，論文結(jié)合知識(shí)的相對(duì)性和理性的有限性等兩方面對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的制定進(jìn)行分析，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的規(guī)則性失真是客觀存在的，并認(rèn)為提高會(huì)計(jì)規(guī)則質(zhì)量的途徑在于建立一種機(jī)制，以盡可能隨時(shí)了解動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)域秩序，以運(yùn)用會(huì)計(jì)理論界和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的盡可能多的人的知識(shí)。論文最后對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則的制定進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則質(zhì)量的措施。

【關(guān)鍵詞】 利益相關(guān)者 會(huì)計(jì)域秩序 會(huì)計(jì)信息失真 會(huì)計(jì)規(guī)則

1. 計(jì)學(xué)界不得不正視會(huì)計(jì)規(guī)則的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性問(wèn)題，不僅是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)中心論題，而且也是一個(gè)關(guān)乎社會(huì)經(jīng)濟(jì)是否能夠有效運(yùn)行的重要問(wèn)題。可以肯定的是，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)者故意違背會(huì)計(jì)規(guī)則，那么，他披露出來(lái)的會(huì)計(jì)信息必定是失真的。但是，這里仍然存在這樣一個(gè)問(wèn)題：按照會(huì)計(jì)規(guī)則要求生產(chǎn)并披露出來(lái)的會(huì)計(jì)信息是否就是真實(shí)的呢？雖然目前會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)此尚沒(méi)有明確的答案，或者會(huì)計(jì)學(xué)界并沒(méi)有對(duì)此予以重點(diǎn)關(guān)注，但目前正處于調(diào)查之中的著名的“安然事件”，則讓會(huì)計(jì)學(xué)界不得不正視會(huì)計(jì)規(guī)則的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。

《會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)安排》一書(shū)中曾從程序理性和結(jié)果理性的角度對(duì)此進(jìn)行了分析。我們認(rèn)為，要解決會(huì)計(jì)規(guī)則本身所存在的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題，首先需要明確會(huì)計(jì)規(guī)則賴以形成的基礎(chǔ) － 會(huì)計(jì)域秩序。故本文擬從利益相關(guān)者的利益沖突與協(xié)調(diào)的角度來(lái)分析會(huì)計(jì)域秩序，并由此明確會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的動(dòng)態(tài)過(guò)程，然后結(jié)合知識(shí)的相對(duì)性和理性的有限性等兩方面，對(duì)會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的客觀存在進(jìn)行理論分析，最后運(yùn)用理論研究結(jié)論來(lái)分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，在此基礎(chǔ)上提出提高我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則質(zhì)量的措施。

2. 會(huì)計(jì)域秩序和會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的動(dòng)態(tài)過(guò)程

眾所周知，資源是稀缺的，而社會(huì)公眾則是有多重需求的，這種資源與需求之間的矛盾，決定任命必定追求利益。從滿足每一個(gè)社會(huì)公眾基本需求的角度來(lái)看，社會(huì)公眾首先會(huì)追求財(cái)富絕對(duì)量的增長(zhǎng)。一定數(shù)量的財(cái)富是社會(huì)公眾基本需求得到滿足的前提。實(shí)際上，只有在社會(huì)公眾積累了一定的絕對(duì)財(cái)富量來(lái)滿足他們的基本需求之后，人們才會(huì)開(kāi)始追求更高層次需求的滿足，而這種需求的滿足則是通過(guò)相對(duì)財(cái)富比重的增加而得到實(shí)現(xiàn)的。

對(duì)于任何一個(gè)人來(lái)說(shuō)，他總是處于一個(gè)社會(huì)的相對(duì)位置上，而人的最重要的特征就在于他的社會(huì)相對(duì)位置可以通過(guò)自身努力而發(fā)生變化。從這個(gè)意義上看，個(gè)人擁有的財(cái)富總是只有相對(duì)的意義，因?yàn)閭€(gè)人福利并不是依賴于個(gè)人財(cái)富絕對(duì)量的增長(zhǎng)，而是取決于其在社會(huì)總財(cái)富中所占有的比重。當(dāng)然，社會(huì)公眾追求財(cái)富的比重，可以說(shuō)，追求財(cái)富絕對(duì)量的增長(zhǎng)是實(shí)現(xiàn)財(cái)富相對(duì)比重增加的重要途徑。

社會(huì)公眾之所以將其用有的資源進(jìn)行投資，其目的就在于通過(guò)追求財(cái)富絕對(duì)量的增長(zhǎng)，以提高或者至少不降低其財(cái)富在社會(huì)總財(cái)富中的比重。站在社會(huì)公眾個(gè)人的角度來(lái)看，它們對(duì)投資行為的選擇都將以有利于自己的利益為標(biāo)準(zhǔn)。這樣，整個(gè)社會(huì)將處于無(wú)須狀態(tài)，其結(jié)果是任何人都不可能有能力做好自己的事情，當(dāng)然也就無(wú)法獲得財(cái)富絕對(duì)量的增長(zhǎng)，更談不上財(cái)富相對(duì)比重的提高；也就是說(shuō)，社會(huì)公眾不僅不能提高他們需求的滿足程度，而且連他們的去就也無(wú)法得到滿足。

這就如在十字路口，每個(gè)人都不顧他人而只顧自己走，其結(jié)果是道路處于極度無(wú)序狀態(tài)，結(jié)果誰(shuí)也無(wú)法通過(guò)這個(gè)十字路口。因此，如何社會(huì)成員想要滿足自己最基本的需求，想要提高滿足自己需求的程度，他們必須進(jìn)行合作，而被迫放棄以完全有利于自己利益為標(biāo)準(zhǔn)的投資行為。這樣，不同的社會(huì)公眾就會(huì)成為該合作投資的不同的利益相關(guān)者。而利益相關(guān)者合作投資的結(jié)果，就是社會(huì)形成一種自生自發(fā)的投資秩序。

實(shí)際上，利益相關(guān)者在發(fā)生投資行為過(guò)程中所進(jìn)行的合作，是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的過(guò)程。但是，合作若要取得成功，其基本前提就是需要對(duì)利益相關(guān)者所投入的不同資源和利益先關(guān)著所享有的收益進(jìn)行計(jì)量。

一般來(lái)說(shuō)，股東和債權(quán)人所投資的是他們所擁有的財(cái)務(wù)資源，經(jīng)營(yíng)者和生產(chǎn)者所投資的則是人力資源，生產(chǎn)者和消費(fèi)者所投資的則是關(guān)系資源，而空氣、水源等公共資源則是全體社會(huì)公眾所投資的資源。對(duì)于這些不同的資源進(jìn)行計(jì)量是會(huì)計(jì)的歷史功能，會(huì)計(jì)從產(chǎn)生之日起，便具有了計(jì)量資源的功能，如作為會(huì)計(jì)歷史起點(diǎn)的簡(jiǎn)單刻記和直觀繪圖記事，就是最為古老、最為簡(jiǎn)單的資源計(jì)量方式，而會(huì)計(jì)經(jīng)歷的實(shí)物計(jì)量單位占主導(dǎo)地位的階段、實(shí)物量度與貨幣量度兼用階段、以貨幣為主要計(jì)量單位階段、以貨幣為同一量度的階段等不同的歷史發(fā)展過(guò)程，從一方面反映了資源計(jì)量的歷史發(fā)展。

當(dāng)然，不同資源的計(jì)量難易程度是不同的，計(jì)量的方法可能也是多種多樣的。如財(cái)務(wù)資源（現(xiàn)金、銀行存款等）的計(jì)量最為簡(jiǎn)單，計(jì)量方法也沒(méi)有任何的商量與選擇的余地；而材料、產(chǎn)品、設(shè)備等的計(jì)量相對(duì)來(lái)說(shuō)其難度要更大一些，計(jì)量方法也可能存在歷史成本、顯性成本、可變現(xiàn)價(jià)值、公允價(jià)值等的選擇；而無(wú)形資產(chǎn)（專利、商譽(yù)等）和人力資源的計(jì)量則更難，計(jì)量方法選擇的彈性也更大。選擇不同的計(jì)量方法必然對(duì)不同的利益相關(guān)者的利益產(chǎn)生不同的影響，因此，利益相關(guān)者在進(jìn)行合作之前，資產(chǎn)計(jì)量方法必定是他們談判的重要內(nèi)容。

另外，利益先關(guān)著絕對(duì)財(cái)富和相對(duì)財(cái)富的增長(zhǎng)，其根本途徑就是在于從投資中所獲得的報(bào)酬，而且這種報(bào)酬越多越好。投資合作到底實(shí)現(xiàn)了多少收益，各成員又能得到多少收益，都需要依靠會(huì)計(jì)對(duì)收益進(jìn)行計(jì)量。在單式簿記時(shí)代，會(huì)計(jì)就已為政府以及民間商業(yè)和手工業(yè)核算收支；到了復(fù)式簿記階段，會(huì)計(jì)則把核算損益作為自己的重要目標(biāo)。自此以后，核算收益一直是會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。當(dāng)然，收益的核算方法也是多種多樣的，如收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的不同運(yùn)用，謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的不同程度和范圍等，都將影響當(dāng)期和未來(lái)收益的確定，從而直接影響利益相關(guān)者的利益。因此，對(duì)收益核算方法的談判也是利益相關(guān)者在合作投資過(guò)程所需要進(jìn)行互動(dòng)的重要內(nèi)容。由此可見(jiàn)，包括資源和收益價(jià)值的計(jì)量以及相關(guān)信息的披露等內(nèi)容的會(huì)計(jì)域秩序，實(shí)際上是利益相關(guān)者以其所投資的資源為依據(jù)而進(jìn)行互動(dòng)的結(jié)果，是他們利益沖突與協(xié)調(diào)的結(jié)果。

會(huì)計(jì)域秩序是利益相關(guān)者以其所投資的資源為依據(jù)而進(jìn)行的利益沖突與協(xié)調(diào)的結(jié)果，而會(huì)計(jì)規(guī)則是以會(huì)計(jì)域秩序?yàn)榛A(chǔ)而認(rèn)為制造的秩序。因此，按照會(huì)計(jì)規(guī)則所產(chǎn)生出來(lái)的會(huì)計(jì)信息，其是否具有真實(shí)性的特征，就應(yīng)該以它是否與會(huì)計(jì)域秩序一致為標(biāo)準(zhǔn)，而不能以所謂的“客觀事實(shí)”，實(shí)際上是人類對(duì)客觀事實(shí)的認(rèn)識(shí)，而不同的人對(duì)同一客觀事實(shí)的人認(rèn)識(shí)可能存在差異，因此，也就不存在大家所一致認(rèn)可的“客觀事實(shí)”，因而他也就無(wú)法成為判斷會(huì)計(jì)信息是否具有真實(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)。

（作者單位：黑龍江技師學(xué)院）