我國企業(yè)財務(wù)欺詐的成因及防范措施

【摘 要】 近年來，國內(nèi)國際上財務(wù)欺詐問題越演越烈，隨著美國安然、世通、施樂等幾個大型跨國公司的舞弊案的破水而出，企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量越來越受到了關(guān)注，對于我國來說，這種困擾也一直存在，每年上市公司基本都會出現(xiàn)因財務(wù)欺詐而導(dǎo)致下市，致使很多相關(guān)企業(yè)和投資者破產(chǎn)的局面，一般企業(yè)都是利用技術(shù)技巧來違反企業(yè)相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)會計(jì)制度和準(zhǔn)則的規(guī)定。從而導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)報表的失真，造成了企業(yè)財務(wù)欺詐。因此，下面結(jié)合我國的實(shí)際情況，針對企業(yè)欺詐和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

【關(guān)鍵詞】 財務(wù) 欺詐 治理

企業(yè)的經(jīng)營者和管理者經(jīng)常會站在自身的角度，根據(jù)自身的需要，采取一些非法的手段和技巧，對企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行扭曲列報，用以粉飾企業(yè)的會計(jì)報表，從而達(dá)到操縱會計(jì)信息的目的，致使報表使用者進(jìn)行了錯誤的分析和判斷，在不同程度上損害了國家和社會公眾的利益，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間競爭的加劇，這種舞弊、欺詐的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，如瓊民源、銀廣夏、藍(lán)田股份等上市公司的欺詐案，嚴(yán)重了影響相關(guān)群體的利益和正常的資本市場秩序。預(yù)想控制這種局面的發(fā)生，就要從不同的層面進(jìn)行努力和改善，爭取在源頭上控制這種現(xiàn)象的發(fā)生和擴(kuò)大，現(xiàn)就針對這個問題展開探討。

1. 造成企業(yè)財務(wù)欺詐的原因

造成企業(yè)財務(wù)欺詐的原因有很多，主要可以分為兩類，一類是法律法規(guī)的不完善，致使了企業(yè)在財務(wù)核算上有很大的漏洞運(yùn)用；第二類就是人為的主觀因素驅(qū)使，企業(yè)利益群體為了自身的利益，不惜鉆空子，制造假信息等途徑操縱企業(yè)的財務(wù)信息。其具體可以表現(xiàn)如下：一是現(xiàn)行法律制度和會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則存在缺陷有空隙可循；二是政府的相關(guān)行政部門監(jiān)控體制不健全或者執(zhí)行不力、監(jiān)督不到位等；四是對于公司內(nèi)部來說，企業(yè)本身的公司治理結(jié)構(gòu)就存在問題，致使管理者或者領(lǐng)導(dǎo)者隨意操縱財務(wù)信息；五是企業(yè)的內(nèi)部人控制為達(dá)到目標(biāo)和任務(wù)而隨意操縱，使企業(yè)股東和董事的職權(quán)被架空；最后就是受企業(yè)的相關(guān)人員的道德因素的影響因?yàn)槿说牧α渴鞘挛锇l(fā)展的根本，所以說道德是財務(wù)欺詐的一個非常關(guān)鍵的決定性因素。

從上可知，財務(wù)欺詐有其制度和道德兩方的深層原因，目前我國上市公司由于外部他律的缺失和內(nèi)部自律的缺限，在內(nèi)因和外因的作用下，存在會計(jì)造假的動機(jī)，當(dāng)管理層處于內(nèi)憂外患的境地時，為了自身的利益就會選擇了財務(wù)欺詐。

2. 防治企業(yè)財務(wù)欺詐現(xiàn)象的對策

2.1完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

強(qiáng)制公司建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化股東等財務(wù)信息需求者參與和監(jiān)控的能力；建立健全獨(dú)立董事制度，完善董事會、審計(jì)委員會以及股東對管理人員的內(nèi)部約束機(jī)制；改進(jìn)業(yè)績評價機(jī)制，促進(jìn)經(jīng)理。人員走向職業(yè)化、市場化。同時對進(jìn)入經(jīng)濟(jì)市場的每一位經(jīng)理人員都要進(jìn)行信用記錄，建立聲譽(yù)檔案；通過權(quán)力分配、權(quán)力制衡和信息披露等機(jī)制，迫使管理層釋放信息，均衡信息分布；合理設(shè)置經(jīng)理股票期權(quán)激勵機(jī)制，讓管理層分享公司剩余。

2.2完善會計(jì)準(zhǔn)則和制度

只有完善會計(jì)審計(jì)制度才能從制度層面降低財務(wù)信息的失真，阻止公司財務(wù)欺詐。我國的會計(jì)審計(jì)制度基本借鑒國際慣例。我們應(yīng)認(rèn)真研究發(fā)達(dá)國家資本市場的相關(guān)體制、法規(guī)的政治經(jīng)濟(jì)背景，結(jié)合我國國情加以應(yīng)用。我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也有規(guī)定但應(yīng)進(jìn)一步重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)，我國應(yīng)完善注冊會計(jì)師在獨(dú)立審計(jì)方面的職能。獨(dú)立性是注冊會計(jì)師審計(jì)的靈魂與生命，離開了獨(dú)立性，社會審計(jì)的鑒證功能將一文不值，并且有可能使公司的財務(wù)欺詐更具欺騙性。為此首先在制度上提供保證，其次優(yōu)化注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)，提高審計(jì)質(zhì)量，縮小在這一方面與公眾期望的差距，建立對監(jiān)管者的激勵和約束機(jī)制，完善會計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，完善公司獨(dú)立財務(wù)顧問制度，對獨(dú)立財務(wù)顧問的地位、職能、從業(yè)資格、職業(yè)操守以及財務(wù)顧問的格式、主要內(nèi)容等方面作出明確規(guī)定，以充分保護(hù)投資者的利益。

2.3健全國家的監(jiān)督機(jī)制和懲罰賠償機(jī)制

國家要積極推行和健全關(guān)于財務(wù)體系方面的監(jiān)督機(jī)制，各監(jiān)督部門以身作則，加大執(zhí)行力度，將財務(wù)欺詐現(xiàn)象扼殺在搖籃里。同時還應(yīng)制定一套獨(dú)立的會計(jì)違法處罰體系，健全對受害群體的進(jìn)行賠償機(jī)的機(jī)制，并加大處罰和賠償力度，使企業(yè)真正的害怕，敢想而不敢為，在機(jī)制建設(shè)上維護(hù)我國資本市場的秩序，從而保障廣大信息運(yùn)用著的利益。

2.4對企業(yè)人員進(jìn)行道德教育和素質(zhì)培養(yǎng)

我們應(yīng)在全社會范圍內(nèi)進(jìn)行誠實(shí)守信的道德教育，建立強(qiáng)大的輿論引導(dǎo)和監(jiān)督體系，增強(qiáng)道德約束力，營造守信為榮失德為恥的良好社會環(huán)境。市場經(jīng)濟(jì)是充滿機(jī)會和誘惑的博弈場所。如果參與者和監(jiān)督者不講正直誠信，制度安排將蒼白無力。當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向于道德規(guī)范。安然事件表明，誠信教育應(yīng)當(dāng)是全方位的。公司管理層需要誠信教育、注冊會計(jì)師、投資者、律師等市場經(jīng)濟(jì)參與者，以及政府官員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、新聞媒體等市場經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督者，也需要誠信教育。鑄造鮮明的道德之魂，形成良好的道德風(fēng)尚，人人有責(zé)。

2.5建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

美國Treadway委員會在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，將近50％的財務(wù)舞弊事件可以全部或部分歸咎于企業(yè)內(nèi)部控制失敗。企業(yè)管理層應(yīng)定期評估企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的有效性，并且要求外部審計(jì)師對管理層的評估結(jié)果和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的有效性出具審計(jì)意見。企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制應(yīng)具備五部分內(nèi)容：①控制環(huán)境。主要是提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化和正確的價值觀，并影響企業(yè)員工的控制意識和工作能力。②風(fēng)險評價。目的是找出有效的應(yīng)對方法，主動發(fā)現(xiàn)和處理由于情況變化所帶來的風(fēng)險。③控制活動。控制活動是確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，是管理層識別和評估風(fēng)險后，對控制這些風(fēng)險所實(shí)行的針對性措施。④信息與溝通。內(nèi)部控制的全過程都需要高質(zhì)量的信息以及順暢的溝通，其重點(diǎn)是控制責(zé)任人履行其職責(zé)，并與企業(yè)的外部溝通，如與客戶溝通。⑤監(jiān)控。內(nèi)部控制系統(tǒng)需要監(jiān)控，尤其是高層管理人員如不履行內(nèi)部控制制度，企業(yè)的有關(guān)人員應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)并予以糾正，避免財務(wù)欺詐等違法行為的發(fā)生。

財務(wù)欺詐的影響力極大，性質(zhì)十分惡劣，所以防范企業(yè)財務(wù)欺詐是我們會計(jì)行業(yè)一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，是一項(xiàng)長期而繁重的工作。為了營造公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)廣大人民群眾的根本利益，促進(jìn)我國資本市場的良性發(fā)展，推動我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，從自身做起，堅(jiān)決防范這種惡劣的現(xiàn)象的發(fā)生。

（作者單位：龍煤集團(tuán)雙鴨山分公司）