對謹慎性原則在會計核算中應用的探討

【摘 要】 謹慎性原則是會計核算應遵循的基本原則之一，正確理解與應用謹慎性原則十分重要。本文詳盡分析了謹慎性原則的涵義，闡述了謹慎性原則在會計核算中的具體運用，并指出了運用謹慎性原則時應注意的相關問題。

【關鍵詞】 謹慎性原則 會計核算 應用

謹慎性原則作為企業防范市場經濟風險的重要手段，日益受到企業與有關部門的重視。謹慎性原則是會計核算應遵循的基本原則之一。但是，采用謹慎性原則將會影響企業財務狀況、經營成果，并影響企業財務報告使用者的判斷。如果不恰當的理解和應用謹慎性原則，可能會導致企業財務信息的扭曲與失真，這同樣會違反會計核算的基本原則。因此，正確理解與應用謹慎性原則就顯得十分重要。

1. 對謹慎性原則的理解

謹慎性原則又稱穩健性原則或保守主義。它要求會計人員對某些經濟業務或會計事項在存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應盡可能選擇一種不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發生的費用和損失。即在會計處理猶豫難決時盡量采用不夸大這一期間的資產和收益的解決辦法。目前該準則在國際上通常的做法是：推遲確認收入；盡早確認費用；低估資產；高估負債。

經濟活動中的不確定因素是謹慎性原則產生的前提。經營的多變性導致會計確認和計量的不確定性，這便要求會計人員在會計處理上保持謹慎小心的態度，要充分估計到可能發生的風險和損失，并在一定程度上提供反映風險的信息。謹慎性原則認為，悲觀的會計實務優于樂觀的會計實務，在特定情況下保守、謹慎總比樂觀、大膽要強一些，否則，投資者或決策者面臨的風險就會加大。謹慎性原則的運用，有利于企業經營者保持清醒的頭腦，對客觀環境作出正確判斷，從而規避經營風險，穩定盈虧；對于投資者來說，謹慎性原則有利于防止他們產生過于樂觀的情緒，規避因虛增利潤而導致利潤分配侵蝕股本的風險；對于會計人員來說，謹慎性可以避免因提供盲目樂觀的信息給投資者帶來損失而招致的索賠風險?？梢?，謹慎性作為經濟生活中的鎮靜劑是相當具有現實意義的。

2. 謹慎性原則在會計核算中的具體運用

謹慎性原則在《企業會計制度》中突出表現在：計提各種資產減值準備、或有負債的出現、收入的確認和計量、固定資產的加速折舊、在物價上漲情況下發出存貨計價的后進先出法等。以下從五個方面談談謹慎性原則在會計核算中的具體運用。

2.1計提八項資產減值準備

《企業會計制度》規定，企業應定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提減值準備。資產減值準備的計提，充分體現了謹慎性原則。其出發點就在于要求企業將各項資產可能發生的價值損耗，予以充分考慮并計入相關費用，以確保企業的資產更加真實、有效，確保企業的財務狀況和經營成果的穩妥可靠，確保投資者的長遠利益得到很好的保障。

2.2或有負債的出現

《企業會計制度》將或有負債定義為，過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在需通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或者為，過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠地計量?；蛴胸搨哂袃蓚€基本的特征：或有負債是由過去的交易或事項形成的；或有負債的結果具有不確定性。

或有負債包括兩類義務：一類是潛在義務，其結果如何只能由未來不確定事項的發生或不發生來證實；另一類是特殊的現時義務，其特殊之處在于該現時義務的履行不是很可能導致經濟利益流出企業，或該現時義務的金額不能可靠地計量。

2.3收入的確認和計量

企業會計準則規定，收入必須在若干相關條件同時滿足時，才能確認，如果在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，企業應當在資產負債表日對收入分別按以下情況確認和計量：①如果已發生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已發生的勞務成本計算確認收入，并按相同金額結轉成本；②如果已發生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償的勞務成本確認收入，并按已發生的勞務成本作為當期費用，確認的金額小于已經發生的勞務成本的差額，作為當期損失；③如果已發生的勞務成本全部不能得到補償，應按已發生的勞務成本作為當期費用，不確認收入。這些規定充分體現了謹慎原則。

2.4固定資產的加速折舊

目前，我國不少企業采用的固定資產折舊方法是直線法，這已遠遠不能適應企業技術更新、發展生產的內在要求。為此，新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時，允許企業采取加速折舊法。采用加速折舊法并非是對直線折舊法的否定，而是改變了每期折舊額的分布，在固定資產使用前期分布以較大的折舊額，后期分布以較少的折舊額。這樣做的原因一方面是由于許多固定資產在使用初期效率高，生產能力大，早期的營業收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產在具有最大經濟效用的早期多提折舊；另一方面是因技術進步而產生了無形損耗，使得固定資產的大部分價值應在短期限內收回。正是采用加速折舊法，使企業在固定資產使用的前幾年多提折舊，從而減少利潤，減輕了前幾年的所得稅負擔，等同是國家為企業提供了變相的無息貸款，不僅提高了資金利用率，而且有利于機器設備的更新改造，充分體現了謹慎性原則。

2.5關于存貨計價方法的選用

恰當選擇存貨計價方法，對于真實反映存貨的價值是非常重要的。有助于較客觀地反映企業現實條件下的經營成果，這也是會計穩建原則的具體體現。

3. 運用謹慎性原則應注意的問題

從謹慎性原則的運用來看，擴大謹慎性原則的使用范圍有利于進一步擠去資產和利潤中的水分，能為投資者提供更加準確、可靠的會計信息；有利于企業作出正確的經營決策；有利于提高企業在市場上的競爭力。但是，同任何事物都具有兩面性一樣，運用謹慎性原則也有其不利的一面。隨著謹慎性原則應用范圍的擴大，人為調節費用、操縱利潤的空間也在增大，其會計提供的信息也受到了一定的影響。正確運用謹慎性原則成為當前貫徹實施新會計準則和企業會計制度的關鍵因素。因此，正確運用謹慎性原則應注意以下幾點。

3.1謹慎性原則的運用要適度

在我國實行謹慎性原則是建立社會主義市場經濟的客觀要求，但在謹慎性原則的運用過程中要注意一個度的問題。過度對費用與負債的不確定性運用謹慎性慣例，而對收入和資產的不確定性絕對排斥進行有關會計處理，這都違背了謹慎性原則度的規定。極端的穩健會導致秘密準備和隱匿資產，從而使企業的財務狀況和經營成果得不到準確揭示，損害報表使用者的利益。只有適度地應用穩健程序和方法才能真正揭示謹慎會計的本質。

3.2要合理估計企業存在的經營風險

企業在有不確定因素的情況下要作出合理判斷必須保持必要的謹慎態度。對企業存在的經營風險應加以合理估計，可對防范風險起到預警作用，以保證企業作出正確的經營決策，保護投資者和債權人的利益，提高企業在市場上的競爭能力。

3.3要注重各項減值準備及收入在財務會計報告中的披露

如果企業在會計核算時不遵循謹慎性原則的要求，會出現虛增資產、虛列收入的現象。如存貨嚴重積壓，變現能力就會差，存貨的實際成本已經低于市價，但在資產負債表上仍然反映成本價值而不反映其可變現凈值，就會虛增資產；又如，有的投資不能產生效益，甚至已經發生投資損失，但在資產負債表上仍然反映原投資成本，就會虛增投資價值，使企業資產嚴重不實；再如，企業在銷售商品時，雖已知道購貨單位將無力承擔付款的責任，但仍然確認收入，造成虛列收入，必然虛增利潤，導致利潤超分配，現金流出企業，加劇企業資金短缺。因此，為了加強會計信息的可靠性，真實反映企業資產的價值，企業要正確核算各項減值準備，正確計算企業的損益，并要注意各項減值準備及收入在財務會計報告相關項目中的披露，使各項資產在資產負債表上反映的價值符合資產的定義，使利潤表能夠真正反映企業的經營成果。

（作者單位：遼寧省丹東房產段）